资金资产概念

在我国现行企业会计准则体系中，存在着五个与资金有关的资产概念:

(l)金融工具确认和计量等准则中的金融资产；

(2)资产负债表项目中的货币资金；

(3)现金流量表准则中的现金；

(4)非货币性交换准则中的货币性资产；

(5)债务重组准则中的现金；

五者均为资金资产概念，但这五个概念所包括的具体内容并不相同。

资金资产概念分析

一、金融工具确认和计量等准则中的金融资产

1.准则对金融资产内容的界定

《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第五十六条规定，金融资产是指企业的下列资产:

(l)现金；

(2)持有的其他单位的权益工具；

(3)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；

(4)在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；

(5)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；

(6)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。

其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。

准则例举了金触资产包含的内容，但并未明确金融资产的定义，更没有说明区分金融资产和非金融资产的标堆，在我国金融工具(尤其是衍生工具)应用并不普遍的情况下，准则对金融资产所作晦涩而抽象的描述，难以令人理解。

2.对金融资产内涵的界定

(l)对金融资产的定义

金融资产是资金融通活动中形成的归属于资金供给方的要求权。首先，所谓资金融通活动，就是在资金供给方与资金需求方之间发生的资金交易行为，简单地说，就是筹资和投资，投资方提供资金的目的是获取资金使用收入，筹资方则需要支付资金使用成本，资金使用收入或资金使用成本可以表现为股利、利息等多种形式。其次，任何资产都体现为一种要求权，比如，企业拥有一项固定资产，其实是占有、使用、收益和处置固定资产的要求权。金融资产的要求权是资金供给方以提供资金为代价而获得的，往往表现为合同权利。再次，金融资产的价值必须能够确定，即，必须明确“要求”的金额是多少，否则“要求权”无法进行结算或流通。

对金融资产下的定义去分析有关资产或负债项目。

(2)对金融资产的分析

工业企业的金融资产分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产等四类。交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，其内容主要都是股票投资、债券投资、基金投资等，实质都是投筹资活动中投资方(资金供给方)对获取经济利益(利得、股利或本息等)的要求权。至于应收款项2，也是“资金融通活动中形成的归属于资金供给方的要求权，。以应收胀款为例，赊销行为可以分解为销售和资金融通等两个环节，纯粹的销售行为应该一手交钱一手交货，而应收账款之所以产生，正是由于销售方(资金供给方)将资金(货款)提供给购买方展期使用，可见，赊销行为既是销售行为也是资金融通行为。其他应收款项的情况与应收账款类似。

(3)对长期股权投资的分析

长期股权投资分为四种:对子公司的投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资，以及对被投资方无重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资.前三种股权投资行为，其目的两个方面:一方面是为了一般意义上的投资和筹资，另一方面是投资方为了对被投资方进行控制、共同控制或施加重大影响。两方面相比，后者是主要目的，因为投资方获取的不仅仅是一般的资金使用收人(更多可能是通过影响被投资方的生产经营政策而获益)，而被投资方支付的也不仅仅是资金使用成本。因此，对子公司的投资、对合营企业的投资和联营企业的投资，不属于金融资产。对于第四种长期股权投资，其公允价值难以计量，难以在交易过程中难以确定其金额，因此.不归属于金融资产，而应划分为长期股权投资。

(4)对金融负债的分析

金融资产与金融负债是一个事物的两个方面，界定金融负债可以从另一个的角度来理解金融资产。从类似的角度，将金融负债定义为:金融负债是资金融通活动中形成的归属于资金需求方的偿付义务。根据这个定义来判断，企业绝大多数的负债都是金融负债;但是，预计负债和递延所得税负债等两项负债，不属于金融负债，因为它们不是资金融通活动中形成的负债，。

二、资产负债表项目中的货币资金

资产负债表中的货币资金项目，根据财务报表列报准则的规定，其内容包括库存现金、银行存款及其他货币资金。其中，其他货币资金通常包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等六项内容。

货币资金是资产负债表中第一个资产项目，作为企业流动性最强的资产，界定其范围的主要标准是资产的流动性，即它在企业所有资产中流动性最强。这个属性也就是它区别干其他资产的准绳。

与现金差别不大的短期投资。可见，支付能力强是现金流量表中的现金概念的最本质属性，也是界定其范围的最主要标准。

值得一提的是，认为现金流量表准则将现金等价物定义为“投资”是不淮确的。比如，企业持有的银行承兑汇票随时可以持至银行贴现，其支付能力一点都不低于任何一项作为现金等价物的投资，但由于它不属于一项“投资”，因此不能被列入现金等价物的范围，这显然是不合理的。

包含的内容以例举的方式给出，包括存货、各种投资(股票、债券、基金、权证等投资)、固定资产、长期投资、无形资产等。这里有一点需要考虑，例举的内容并未包括应收款项，那么，应收款项是否属于非现金资产呢?债务重组准则所关注资产的主要属性是其变现能力，并据此采用不同的会计处理原则。货币资金变现能力极强，属于无风险资产，因此单独分为一类，属于现金资产。而应收款项和其他非现金资产一样，其变现存在一定的风险，因此应当归属于另一类即非现金资产。

三、现金流量表准则中的现金

现金流量表中的现金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。

这里的库存现金与会计核算中“库存现金”科目所包含的内容一致。

这里的银行存款与会计核算中“银行存款”科目所包含的内容基本一致，但存在区别:如果存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可以支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。

同样，这里的其他货币资金也仅指“其他货币资金”账户核算的可以随时用于支付的存款。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券(交易性金融资产)等。

可见，现金流量表准则中所指的现金，是指支付能力像库存现金一样强的资产，其范围包括货币资金和现金等价物，其中货币资金应剔除不能随时用于支付的存款，现金等价物是指支付能力。

四、非货币性交换准则中的货币性资产

在现行非货币性交换淮则中，货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括货币资金、应收款项(应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款)以及持有至到期投资。

货币性资产是相对于非货币性资产而言的。二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的，或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定或可确定的，则该资产是货币性资产。反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益，是不固定或不可确定的，则该资产是非货币性资产。

非货币资产，指货币性资产以外的资产，包括资产负债表项目中的交易性金融资产、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产以及其他非流动资产等。

五、债务重组准则中的现金

债务重组准则中的现金，就是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。

债务重组准则中的非现金资产，是指除货币资金之外的其他资产。

在债务重组准则中，非现金资产包含的内容以例举的方式给出，包括存货、各种投资(股票、债券、基金、权证等投资)、固定资产、长期投资、无形资产等。这里有一点需要考虑，例举的内容并未包括应收款项，那么，应收款项是否属于非现金资产呢?债务重组准则所关注资产的主要属性是其变现能力，并据此采用不同的会计处理原则。货币资金变现能力极强，属于无风险资产，因此单独分为一类，属于现金资产.而应收款项和其他非现金资产一样，其变现存在一定的风险，因此应当归属于另一类即非现金资产。

六、资金资产概念汇总及比较

在五个资金资产概念中，金融资产的范围最大，它可以完全包含其他四个资金资产概念;债务重组准则中的现金概念，完全等价于货币资金概念;非货币性交换准则中的货币性资产，除了货币资金外，还包括应收款项和持有至到期投资，现金流盈表准则中现金，除了货币资金(能随时用干支付的部分)外，还包括交易性金融资产(符合现金等价物定义的部分)。