什么是财务报表保险制度

财务报表保险制度指上市公司不再直接聘请注册会计师对财务报表进行审计，而是向保险公司投财务报表保险，由保险公司作为审计委托人聘请注册会计师对投保公司进行审计。

上市公司根据风险评估结果决定其承保金额和保险费率。 对因为财务报表的不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。在财务报表保险制度下，现行审计委托制度中的三方契约关系变成了四方契约关系，即所有者与经营者的委托经营契约关系、所有者与保险公司的保险契约关系、保险公司与注册会计师的审计契约关系以及审计者与经营者的审计契约关系。

财务报表保险制度的优势

财务报表保险制度较之传统的独立审计委托制度有其独特的优势。 首先，FSI 改变了现行独立审计制度的委托代理关系，将原本变为直线型的审计委托关系再次拉伸为稳定的三角型关系，保险公司掌握注册会计师的聘用权和审计费用的支付权，切断了公司管理者和注册会计师直接的委托代理关系和经济联系，大大增强了注册会计师审计的独立性。 其次，FSI 完全以市场机制为基础，可以通过股价效应和资源配置效应综合解决财务舞弊和审计失职问题。保险公司公开对不同公司收取的不同保费，这些信息可以作为衡量上市公司财务报表风险的一个有效指标。 对投资人来说，低保费高保额公司的会计报表可信度较高，这将通过公司股价的溢价反映；高保费低保额公司的会计报表可信度较低，这将通过公司股价的折价反映。对上市公司来说，它们希望支付更少的保险费而获取更高的赔偿，因而更有动力改善其财务报表质量。第三，FSI 通过信号识别机制和法律责任转移保护了投保公司股东的利益。购买了财务报表保险的上市公司的业绩更容易被投资者认可，而赔偿责任转移给保险公司也使投保公司股东的利益得到了更好的保护。

财务报表保险制度在我国实施的分析

实施财务报表保险制度的前提条件包括： 保险公司治理较完善，风险防范意识能力较强；审计执业规范较全，衡量审计质量和审计责任的标准较明确，审计风险能即时反映；保险市场、审计市场竞争不很激烈，或竞争有序；投保公司、保险公司和注册会计师之间不存在严重的信息不对称；市场较为发达，能对市场信息做出及时反映。

财务报表保险制度目前还处于理论探讨阶段，在实际操作中还存在很多障碍，该制度在我国的推行也面临很多的困难。 第一，市场障碍。 FSI 是以市场机制为基础的，假设证券市场是次强势时，FSI 才能有效运行。 目前我国证券市场还处于一个较低的水平，保险业监管制度也不甚完善，实施 FSI 是十分困难的。 第二，推行障碍。 财务报表保险是一种选择性保险，没有相应的法律保障，很多原本诚实守信的公司出于成本效益的考虑并不愿意投保， 而不诚信的公司由于风险太大，保险公司不愿受理，FSI 的实际推行受阻。 第三，保险公司自身障碍。FSI 需要保险公司对投保公司进行风险评估，而一般的保险公司并不具备很多经验丰富的专业风险评估人员，保险公司专业胜任能力的缺失将使风险评估的质量和效果大大折扣。 第四，制度过渡障碍。 FSI没有强制审计的要求，这与我国法律对上市公司财务报表进行强制审计的规定是相悖的，因此，新旧制度的过渡问题需要进一步探讨。

我国建立财务报表保险制度完善的措施

1.加强财务报表保险制度相关理论的研究

目前， 财务报表保险制度还处于理论探讨阶段， 其涉及保险、审计、法律、公司治理等多门学科, 属于创新性业务, 没有现成的经验可以借鉴。 因此，我们必须对财务报表保险的基本原则、基本功能、合同要素、运作流程、保险责任关系以及监管方式等进行系统的理论研究,使其在科学的理论制度下健康发展。

2.健全我国的证券市场和保险市场

财务报表保险制度的实施是依托于存在有效的证券市场和保险市场这一前提条件下的，其假定证券市场是次强势的。因此，我国应积极着手建立实施财务报表保险制度所需环境，如进一步完善我国资本市场、加快我国保险业的发展、完善保险公司的执业规范和监管体制等。 保险公司作为审计委托人，应不断提升其业务能力与管理水平, 配备相应数量的专业人员专门负责财务报表保险业务，保障财务报表保险的成功实施。

3.完善相关民事法律制度

财务报表保险制度的顺利实施还需要相应法律法规的支持，我国应通过修改《公司法》、《保险法》、《证券法》、上市公司信息披露等法律法规中相关审计制度的规定，如建立会计师事务所和保险公司的信息披露规则、增加公司违法披露会计信息的民事法律责任等,改变传统独立审计委托制度安排，为全面实施财务报表保险制度提供相应的法律保障。

4.建立有效的协调沟通机制

财务报表保险制度是一种基于有效市场来解决注册会计师审计独立性问题的方法，但目前我国的市场效率还处于较低水平。 我国应建立会计师事务所、保险公司、上市公司与监管部门之间的有效协调沟通机制，积极推进保险业向注册会计师业渗透。当保险公司、会计师事务所与公司管理层的意见发生严重分歧时，三者应先进行有效的沟通协调，在适当的时候可以引入行政监管。