什么是联产品

联产品是指用同一种原料，经过同一个生产过程，生产出两种或两种以上的不同性质和用途的产品，这些产品在经济上有不同性质和用途的产品，这些产品不仅在经济上有重要的意义，而且属于企业生产的主要目的。

企业的原材料，经过同一生产过程以后，从中分离出各种联产品。而联产品分离这个点称为分离点。分离点前发生的成本称为联合成本或共同成本，分离以后有的可直接销售，有的需要进一步加工后再销售。而进一步加工的成本称之为可归属成本。

联产品的主要特点

（1）都是企业的主要产品，是企业生产活动的主要目标。

（2）销售价格较高，对企业收入有较大贡献。

（3）要生产一种产品，通常要生产所有联产品，其种类一般分为补充联产品和代用联产品。 　

　 尽管联产品有明显的特点，但它与副产品的区分实际上并不固定，而是随时间或地点等因素发生改变。

例如：石油工业原先以煤油作为联产品，汽油作为副产品，后来则反过来，到了1928年把汽油和加热用油都作为联产品（约翰J·W·纽纳等著：《成本会计原理与实务》，立信会计图书用品社1988年）。又如肥皂厂把肥皂作为主产品，甘油为副产品，到了战争的非常时期，又把它们都作为联产品。　

联产品的成本计算

联产品从原料投入到产品销售要经过三个阶段：分离前、分离时和分离后。分离前在联合生产过程发生的费用汇总后确定联合成本。联产品分离时的分离点或分裂点是最关键的，它是联合生产过程的结束。在分离点就必须采用可行的分配办法，将联合成本分配于各联产品。分离后，不需进一步加工即可销售或结转的联产品，其成本就是分配的联产品成本。分离后如需进一步加工的，继续加工费用为直接费用的可直接计入，为间接费用的应在相关的产品间分配计入。联合成本加上继续加工成本为该产品的销售成本。

联合成本的分配方法

联合成本的分配可采用产量分配法、系数分配法、销价分配法和耗料分配法。这几种方法，企业可根据实际情况选用。下面通过具体的例子进行说明和比较。

某企业在同一生产过程生产出联产品A、B、C，联产品A与B可直接销售，联产品c要追加130 000元继续加工费用后销售。联合成本500 000元采用各种方法分配如下：

1. 产量分配法；

联产品在同一过程中分离出时，从理论上说，各种联产品产量会形成一定的比例，实际产量由于各种生产条件的影响和制约与理论产量可能有所偏离，在化工企业表现得比较突出。理论产量与实际产量分配过程如图表1、表2所示。

表1联合成本按理论产量分配表

表2 联合成本按实际产量分配表

2. 系数分配法；

用产量分配法比较简便，但它假定各种联产品的单位成本相同，联合成本只与产量相关，在许多情况下与实际不符。系数分配法则以产量为基础，各种产品都与 标准产品折算一个系数，按标准产量分配联合成本，就比按产量直接分配要准确。假定A产品为标准产品，系数确定为1，B、C产品的系数分别为0.5和 1.5，按计划产量系数和实际产量系数分配过程如图表3所示。

表3（A）联合成本按计划产量系数分配表

表3（B）联合成本按实际产量系数分配表

3. 销价分配法；

不同的联产品，销售价格会有不同。在一般情况下，高销价与高成本是相配合的，当然，销价还与市场供求关系有关。销价分配法从另一个侧面来弥补产量分配法的不足。

表4联合成本按销价分配表

4. 耗料分配法。

如果A、B、C产品为混合原料生产的不同等级产品，混合原料中优质的部分可生产高级产品优价出售，劣质部分只能产出低级产品低价出售。混合原料如果分等级购入时，优质部分也是高价的，可以根据价格确定系数，按价格系数计算标准产量进行分配，如图表５所示。

表５联合成本按耗料分配表