简介

美国财务会计准则委员会1938年，美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA）为了在建立统一的会计制度问题上发表自己的见解，专门设置了会计程序委员会（Committee on Accounting Procedures，简称CAP）。该委员会在1939－1959年间，共发表了51份《会计研究公报》（Accounting Research Bulletins，简称ARB）。在这51份公报中，其中前面公布的42份公报于1953年经CAP重新整理，作为第43号公报予以发表，因此目前适用的实际上仅存第43号公报至第51号公报共9份公报。但是这些公报并不是对协会会员的指令性文件，而只是在被会计界所公认时才具有权威性。

1959年会计程序委员会撤销，而代之以会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB），另设会计研究分会（Accounting Research Division，简称ARD），二者都是美国注册会计师协会属下的组织。设置会计研究分会旨在拨出专门的研究经费，谋求制定权威性的原则，以加强工作的进程。会计原则委员会的成员基本上来自会计师事务所、全国各地区以及产业界和学术界，因而具有较广泛的代表性。在APB和ARD中，真正负责研究会计准则的机构还是APB。APB所发布的会计准则文件称为“会计原则委员会意见书”（APB Opinions）。从1960年到1972年间，APB共发表了31号“意见书”；此外，APB还发表另一种研究性文件，称为“会计原则委员会公告”（APB Statements），并且先后发表了4份这样的“公告”，但是这些“公告”只是作为“意见书”的理论依据，它们本身并不属于会计准则，因此也就不具备行为约束力。ARD的成员主要由会计学者组成，其研究成果称为“会计研究论文集”（Accounting Research Studies），该“论文集”是为APB制定会计准则提供理论基础的，它们本身也不属于会计准则。

1973年，财务会计准则委员会正式成立，自此它完全取代了APB的地位，由它来全面负责美国会计准则的制定工作。与APB不同的是，财务会计准则委员会不属于美国注册会计师协会的下属机构，其成员亦不全部来自于会计职业界，而是由多方面的代表组成，它大致包括了会计职业界、工商界、会计学术界和政府部门等多方面的代表，因此它对于会计职业界来说，具有了相对独立的地位。此外，财务会计准则委员会的委员也不再只提供兼职的无偿服务，而是全日制地为该委员会工作并领取相应报酬。这也使得它能吸引一批全国一流的专业人士。该委员会一共由7名委员组成，其中3名是注册会计师，1名来自经济分析界，1名来自教育界，2名来自工商界。该委员会下设一个由20多名专家组成的财务会计准则咨询委员会（Financial Accounting Standards Advisory Council, 简称FASAC）直接向其提供咨询服务。此外，它还聘请了45名专家从事各方面的研究。

使命

是制定和完善财务会计和报告的准则，以指引并教育公众（包括发行人、审计师及财务信息的使用者等）。

内容

美国财务会计准则财务会计准则委员会是一个为美国证券交易委员会（Securities Exchange Commission，简称SEC）和会计职业界所承认的组织，是一个民间专业机构，它的建立及其委员会的任命由 “财务会计基金会”（Financial Accounting Foundation，简称FAF）负责，该基金会向财务会计准则委员会每年提供约1500万美元的活动经费，并对委员会的活动进行一般性的监督，但技术性事务不在监督之列。

根据相关章程的规定，财务会计准则委员会的委员必须切断他们和可能与之有利害冲突的组织的一切联系，每届任期为5年，也可以连任，但初始的任期除外，以便让较多人员轮流担任，避免委员会成员固定不变。

财务会计准则委员会不仅有权发布准则，并且可以对它前任机构的正式文件，即对财务会计准则委员会的《会计研究公报》和APB的《意见书》发表解释。FASB自成立以来，工作卓有成效，从成立至今，其硕果累累，它主要发表了以下几种文件：

(1)“财务会计准则公告”（Statements of Financial Accounting Standards）。至2006年5月为止总共发表了156份公告，其中有相当大的一部分是为了修订或补充以前发布的APB意见书、会计研究公告和FASB公告做出的。

(2)“财务会计准则委员会解释”（FASB Interpretations）。截止1993年，总共发表了40号，主要是对已发布的FASB公告、APB意见书以及会计研究公报等做出的解释。

(3)“财务会计准则委员会技术公报”（FASB Technical Bulletins），截止1993年，共发布了49份，主要是FASB工作人员对财务会计和财务报告问题所发行的指导性材料。

(4)“财务会计概念公告”（Statements of Financial Accounting Concepts，简称SFAC），截止2000年，共发布了7号。

财务会计准则委员会成立伊始便宣布，它将从事财务会计概念体系（Conceptual Framework）的研究。它认为，为了制定各种财务会计和报告准则，首先应先把财务会计的各种目的和概念确定下来。为此，FASB自1978年发布第1号SFAC“企业编制财务报告的目的”起，到2000年发布第7号SFAC“在会计计量中使用现金流量信息和现值”为止，22年间共发布了7号SFAC，但第6号SFAC是用来取代第3号SFAC的，同时，由于第6号SFAC曾明确指出其论述的内容，不仅适用于企业，同样适用于非营利组织，因此第4号SFAC实际上已被撤销。

金融工具项目

美国财务会计准则委员会(一)金融工具项目的目标

美国财务会计准则委员会所确定的金融工具项目的最终目标是：对所有金融资产和负债都按公允价值计价。在第133号准则的第334段，FASB做了如下陈述：“委员会将努力工作，及时地解决金融工具及其组合的公允价值确定的理论和实务问题。随着所有金融工具的公允价值的计量技术持续高速发展完善，委员会相信，当理论和计量问题解决以后，所有金融工具应当以公允价值列入财务状况表。”正因为如此，美国财务会计准则委员会的金融工具项目又称为公允价值项目。

将目标确定为以公允价值为基础的金融资产和负债财务报告制度，有两个重要原因：

1.公允价值提供的关于金融资产和负债的信息比它们的历史成本更具有相关性。

2.当前的混合计量模式，有些金融资产以公允价值计量，另一些资产和多数金融负债却以历史成本基础的金额计量，不能适应当前复杂金融工具和风险管理战略。

(二)金融工具项目的背景

自从委员会开始其公允价值项目，已发布的关于金融工具的准则主要有：FASNo.107，“金融工具的公允价值的披露”；No.115，“某些债务和权益工具投资的会计”；No.133，“衍生工具和套期活动的会计”。这些准则对金融工具的确认、计量和披露做出了较详细的规范。