概述

约当产量法是生产费用在完工产品与在产品之间分配的一种计算方法。它适用于月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化大，产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况。它在工业企业的成本核算中应用很广泛。

定义

所谓”约当产量比例法”，就是把月末在产品的数量按其完工程度，折合成相当于完工产品的产量（即约当产量），然后把完工产品的产量和在产品的”约当量”相加，构成”约当总产量”。再和发生的生产费用相除，得出费用分配率，用分配率去乘完工产品产量和在产品约当量，从而计算出完工产品应负担的成本和在产品应留存的成本。简称约当产量法。

实务及计算公式

其中约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。比如，在产品10件，平均完工40％，则约当于完工产品4件。按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。

计算约当产量可分四步

1：在产品约当产量＝在产品数量×完工程度

2：单位成本＝（月初在产品成本+本月发生生产费用）／（产成品产量+月末在产品约当产量）

3：产成品成本＝单位成本×产成品产量

4：月末在产品成本＝单位成本×月末在产品约当产量

〔例〕某产品本月完工26件，在产品10件，平均完工程度为40％，发生生产费用共3000元。分配结果如下：

分配率＝3000／（26+10×40%）＝100（元／件）

完工产品成本＝26×100＝2600（元）

在产品成本＝10×40%×100＝400（元）

采用这种方法，问题在于在产品完工程度的确定比较复杂。一般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法，计算在产品的完工程度。例如，在具备产品工时定额的条件下，可按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算求得。因为存在于各工序内部的在产品加工程度不同，有的正在加工之中，有的已加工完毕，有的还尚未加工，为了简化核算，所以在计算各工序内在产品完工程度时，按平均完工50%计算。

〔例〕丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下：

第一道工序：20×50%／50×100%＝20%

第二道工序：（20+30×50%）／50×100%＝70%

有了各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量，即可求得在产品的约当产量。各工序产品的完工程度可事先制定，产品工时定额不变时可长期使用。如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。

应当指出，在很多加工生产中，原材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料费用，因而不需计算在产品的约当产量。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。

〔例〕假如甲产品本月完工产品产量600件，在产品100件，完工程度按平均50%计算；原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计70700元，直接人工费用38558元，燃料动力费用85475元，制造费用29250元。

甲产品各项费用的分配计算如下：

因为材料是在生产开始时一次投入，所以按完工产品和在产品的数量作比例分配，不必计算约当产量。

（1）直接材料费的计算：

完工产品负担的直接材料费＝70700／（600+100）×600＝60600（元）

在产品负担的直接材料费＝70700／（600+100）×100＝10100（元）

直接人工费用、燃料和动力费、制造费用均按约当产量作比例分配，在产品100件折合约当产量50件（100×50%）。

（2）直接人工费用的计算：

完工产品负担的直接人工费用＝38558／（600+50）×600＝35592（元）

在产品负担的直接人工费用＝38558／（600+50）×50＝2966（元）

（3）燃料和动力费的计算：

完工产品负担的燃料和动力费＝85475／（600+50）×600＝78900（元）

在产品负担的燃料和动力费＝85475／（600+50）×50＝6575（元）

（4）制造费用的计算：

完工产品负担的制造费用＝29950／（600+50）×600＝27000（元）

在产品负担的制造费用＝29950／（600+50）×50＝2250（元）

通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总甲产品完工产品成本和在产品成本。

甲产品本月完工产品成本＝60600+35592+78900+27000＝202092（元）

甲产品本月在产品成本＝10100+2966+6575+2250＝21891（元）

根据甲产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：

借：产成品 202092

贷：生产成本——基本生产成本 202092