什么是税收职能

税收职能是指税收这种分配本身所固有的功能，它是指由税收本质所决定，内在于税收分配过程中的功能。税收职能可从两个方面考察：首先、税收作为政府提供公共品，满足社会公共需要的价值补偿所具有的功能；其次，税收作为政府履行职责的政策工具所具有的功能。税收的这种功能可概括为财政收入职能、调节经济职能、监督反映职能。

税收职能的性质

税收职能作为由税收本质所决定，内在于税收分配过程中的功能，具有内在性、客观性和稳定性特征。

1、税收职能的内在性

税收职能是税收本质所固有的内在属性。税收本质是国家为向社会提供公共品、对社会产品进行的强制、无偿和规范的分配。税收的这种本质属性．必然要体现在税收职能之中。税收职能与税收共生共存，不可分割。

2、税收职能的客观性

税收职能是客观存在的，它不以人的意志为转移。税收职能的客观性是由税收职能的内在性所决定的。这种客观性，一方面表现在不论人们是自觉认识还是尚未充分认识它，是正确运用还是错误运用了它，税收的职能都依然存在。所不同的只是它所产生的社会影响有大有小、有好有坏而已；另一方面，税收职能的客观性，还表现在它要受到客观条件的制约。随着客观条件的变化，税收的职能还会在不同广度和不同的深度上得到不同的反映。例如，在自然经济和商品经济条件下。税收职能所反映的程度就具有明显的差异。

3、税收职能的稳定性

税收职能作为税收本质的一种固有属性，无论在内涵和外延方面都是稳定的，尽管人们对税收职能的认识有一个不断深入、运用能力有一个不断得到加强的过程．但它不会因为国家需要的变化而发生根本的改变。

经济学家对税收职能的认识

西方经济学家一般认为，税收有四个职能：

1.筹集资金的职能：税收是国家财政收入的主要来源和满足财政支出的主要手段。

2.资源配置的职能：税收在筹集财政资金的过程中，客观上改变了经济资源原来的配置。西方学者认为，在市场有效的前提下，税收应尽量减少对资源配置的干扰；在市场失效的情况下，就要有目的地运用税收这一职能，改变原有的资源配置。

3.再分配的职能：税收可以改变国民收入或社会财富的分配情况，从而适当调整由市场机制造成的收入分配不平等情况。

4.经济稳定的职能：增加税收会减少私人消费支出；反之，减少税收会增加私人消费支出。通过改变私人的需求水平，税收可以稳定经济，发挥“内在稳定器“的自动调节功能。

我国学者对税收职能的认识也是存在分歧的，大体上有以下几种观点：

1.税收只有组织财政收入一个职能；

2.税收具有组织财政收入和调节经济两个基本职能；

3.税收具有组织财政收入、调节经济和反映监督三个基本职能；

4.税收具有筹集资金、调节经济、贯彻社会政策和反映监督四个基本职能。

应该说，以上四种观点各有一定的道理，其中第三种观点得到了较普遍的认同。

税收职能的内容

1、财政收入职能

财政收入职能，即税收是国家强制地、无偿地取得财政收入的一种手段，是国家财政收入的保证。这是税收最原始、最基本的职能。

税收组织财政收入的职能是由税收的本质所决定的，正因为税收具有强制性、无偿性、固定性的本质特征，才使它成为国家取得财政收入最直接、最有效、最可靠的手段，税收“三性”，使税收在保证财政收入的稳定、及时、均衡、可靠等方面远远超越其他财政收入形式。

税收财政职能发挥，要处理好有以下几个方面的问题：

(1)税收在财政收入中的地位

税收组织财政收入职能的发挥程度，首先取决于税收在财政收入中的地位。如果税收比重过低，意味着人们把较多的财政收入任务放在其他收入形式上，税收筹集资金功能的发挥不可能充分；而当税收成为最主要财政收入形式后，意味着税收受到人们的普遍重视，其组织财政收入职能才会有较大程度的发挥。

(2)税收（财政收入）总量

当税收确立其最主要财政收入形式的地位后，税收总量的确定，实际上就是财政收入总量的确定。这个总量的确定，应坚持满足国家履行职能的需要，又不能超过社会经济负担能力的原则。

(3)税收筹集资金的形式结构

税收组织财政收入职能的发挥，总要借助若干个具体的税种，这就牵涉税种形式结构的问题。税种形式结构问题包括税种数量和各税种在税收总额中所占的地位等问题，科学合理的税种结构有利于发挥税收组织财政收入的职能，关于这方面的问题我们将在以后的章节中作进一步的讨论。

2、调节经济职能

税收调节经济的职能是指税收反作用于经济的职能，指税收在参与分配、组织财政收入过程中，调节经济运行、协调经济比例、刺激经济效率、服务于特定经济目标的能力。税收调节经济职能有广义和狭义两种解释。广义税收调节包括直接调节和间接调节。直接调节可以直接改变国民收入分配比例，间接调节则是利用税收分配，改善纳税人或负税人的物质利益，以此诱导其调整自己的经营活动，按国家要求的方向努力。狭义税收调节仅指间接调节。

税收调节经济的范围相当广泛，能覆盖社会再生产的各个环节，社会经济生活的各个角落，因而在国家调控经济的体系中，居于重要地位，是掌握在国家手中的最重要的经济杠杆。

税收调节经济职能发挥的直接依据是国家确定的一定时期的经济计划目标和经济政策，如产业政策、分配政策、投资政策、区域发展政策等。当然，决定调节功能发挥作用的最终根据是各种经济规律，国家确定的各项政策和计划目标符合客观经济规律，就为税收调节经济职能的发挥提供了前提和基础。

3、反映监督职能

反映监督职能是税收对整个经济生活和税收征纳情况实行有效的反映和监督的功能。税收在参与分配过程中，涉及到国民经济的各个部门和社会再生产的各个环节，税收的数量和构成必然反映出社会经济各个方面的状况，反映出各部门比例关系和社会再生产各个环节是否协调。

税收还能够反映纳税人产品结构、销售状况、成本水平、企业纯收入等方面的信息，国家通过税务登记、税源调查与预测、纳税检查等，可以加强对纳税人经济活动的检查和监督，确保国家财政收入。

税收反映监督职能的发挥，与税收分配范畴自身的特点是分不开的，税收涉及面广、综合性强，无论是宏观经济比例还是微观经济中的问题，都会在税收上有所反映。深入研究税收反映经济运行状况的信息指标，特别是一些先行指标，能为国家经济决策提供更为科学、可靠的依据。

西方国家税收职能作用的演化及其启示

税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物,是随着国家的产生而产生的,有着几千年的历史。税收是作为国家取得财政收入的手段而产生的,这既是税收产生的原因,也体现着税收最初的职能作用。随着历史的变迁。政权的更替。经济的增长。时代的进步,税收不断地在发展,其职能作用也随之发生改变。

1.西方国家税收职能作用的演化

由于税收职能作用的发挥必然有一定的理论背景,因此不同时期的学者对税收职能作用的研究会得出不同的主张,从他们的研究中我们便能看到税收职能作用的时代特征及其发展轨迹。

1.1亚当·斯密时期

亚当·斯密所处时代正是资本主义上升时期,作为新兴资本主义的代表,他认为税收的职能作用有两个:一是给人民提供充足的收入或生计;二是给国家或社会提供充分的收入,使公务得以进行。亚当·斯密的财税理论被当时的英国政府和其他一些国家政府所接受,促进了资本主义世界经济的发展。

1.2瓦格纳时期

19世纪下半叶,资本主义开始从自由竞争转入垄断经济时期,资本日益集中,分配失衡,贫富差距扩大,阶级矛盾激烈。针对这些日益激化的社会问题,许多资产阶级学者为维护资本主义制度,缓和阶级矛盾,提出了社会改良思想,其中包括税收改良政策,即通过政府课税矫正社会财富悬殊。德国经济学家瓦格纳就是其代表人物之一。他认为:“关于赋税,第一是有纯财政的目的,第二则是应当树立社会政策的目的。所谓税收政策目的,就是以调节在自由交易下所产生的分配不平等为目的。赋税不但要干涉国民的所得及财产的分配,而且要积极干涉国民的生产和消费。”瓦格纳提出的税收经济调节作用是税收职能作用的一个发展。

1.3凯恩斯时期

20世纪30年代,整个资本主义世界陷入经济危机,并处于长期大萧条时期,为解决当时的社会经济问题,凯恩斯在其著作《就业。利息和货币通论》中提出,国家应该使用立法和行政手段。财政税收手段干预经济。他主张通过税收政策指导消费倾向,“国家必须改变税收体系,限定税率以及其他办法,指导消费倾向。”他认为,个人消费占个人收入的比例是随着收入的增长而递减的,收入分配不均会降低消费倾向,因此,他主张用累进所得税和遗产税,实行收入再分配,缩小收入分配不均的幅度,同时,扩大消费,增加有效需求,提高就业水平。可以说,凯恩斯提高了税收职能作用的地位。在理论的推动下,资本主义国家开始较普遍的重视税收对经济的调控作用,并取得了一定的成效。

1.4萨缪尔森时期

萨缪尔森继承和发扬了凯恩斯关于税收职能作用的财税理论,主张在混合经济下,运用财政和货币政策来缓和经济的周期性波动和对付长期萧条。他认为,税收收入是支持国家福利政策的资金来源,“除了转移支付规划以外,我们还必须把通过对不同收入阶级的赋税差别而实现的任何收入的再分配包括到现代福利国家的活动之内”。而且,税收能起到消除通货膨胀的作用,“永久性的减少税收款项是对付大量失业的有力武器。”这些也体现了税收理论中所谓的“内在稳定器”作用和“相机抉择”作用。在这一时期,税收稳定经济的作用在西方发达国家中得到充分的运用。

1.5斯蒂格利茨时期

20世界70年代后,西方经济在度过了所谓的“黄金发展时期”后,在相当长的一段时期内陷于高通货膨胀。高失业率交替或两者并存的“滞胀”局面,经济增长速度放慢,甚至出现负增长。在此背景下,为刺激经济增长,现代西方学者提出应发挥税收弥补市场机制失灵,宏观经济调控的作用。以斯蒂格利茨为代表的不少学者认为政府应充分发挥税收干预经济的积极作用,如调整资源的配置,实现资源的有效利用;调节国民收入与财富分配,增进社会福利;刺激有效需求,调节社会总供给及产业结构,促进经济的稳定增长。这些也正是现代西方国家税收所具有的主要的职能作用。

2.西方国家税收职能作用演化的启示

从上述西方税收职能作用的发展情况我们可以看到,税收在不同的时代都发挥着重要的作用,同时,税收的职能作用也随着时代的变迁发生着变化,对这些变化进行审视,我们可以从中获得一些有意义的启示。

2.1税收的本质职能作用是组织财政收入。

因为税收是作为国家取得财政收入的手段而产生的,因此,组织财政收入是税收的本质职能作用。税收都是国家财政收入的主要形式,它为国家行使公共职能提供物质保证。这一职能在任何历史条件和经济条件下都是不可或缺的。

2.2税收的各种职能作用相辅相成、相互作用。

税收组织收入职能的充分发挥,能够增加国家财政收入,提高国家进行宏观调控的能力和空间;同时,国家宏观调控能力的增强又可以促进经济的更快增长,培植更多的税源。反之,如果税收的财政收入职能发挥不充分,不但政府难以获得足够的财政收入,还会极大的影响宏观调控职能的发挥,进而影响经济的稳定与增长; 而经济的不景气,又反过来影响税收组织财政收入职能的实现。因而,税收的各职能作用不能失之偏颇,而应相互协调促进。

2.3税收职能作用的发挥离不开政府职能。

从西方资本主义国家的发展中我们不难看到,税收职能作用都是伴随着政府职能而起作用的。从自由资本主义时期的廉价政府强调经济政策上的放任自由,到资本主义垄断时期强调经济干预政策,税收职能作用也随之发生着变化。可见,税收职能作用与政府职能的扩展密切相关,税收职能作用的发挥离不开政府职能。因此, 我国在发展市场经济的过程中,应以政府职能为依托来界定税收的职能作用。

2.4税收调节作用的重要性在现代社会更为突出。

在现代社会,税收是政府实施调节的基本手段,它对社会经济生活的各个方面都会发挥作用。税收通过对国民经济生产。分配。交换和消费各个环节的调节,实现对经济利益。收入分配。以及社会总供需平衡等多方面的调节。此外,税收的调节作用不仅体现在经济手段上,还体现在行政和法律手段上。税收的减免。扶持发展等政策性措施说明税收具有行政手段的作用;税收是通过立法程序以法律的强制性付诸实施的,说明税收又具有法律手段的作用。正因为税收可以根据不同的经济形态和条件,通过不同的形式手段发挥其调节经济的职能作用,因此,税收这一调节职能作用,一直被各个时期不同的国家所青睐。

2.5税收职能作用应与时俱进,充分展现其时代的魅力。

从西方税收职能作用的发展中可以看到,在不同时代的特定社会经济条件下,政府都赋予了税收一定的职能作用,随着时代的变迁,税收的职能作用得到不断发展。正因为税收的职能作用具有时代特征,所以只有使其与时俱进,才能充分展现其时代的魅力。在我国现阶段,面对各种各样的新情况和新变化,客观上对税收职能作用提出了更新更高的要求。目前,税收除了组织财政收入职能和调节职能两个基本的职能外,还应根据时代的需要,充分发挥税收的多种职能作用,如税收稳定经济的职能作用,税收监督国家社会经济活动的职能作用,税收促进生态环境改善的职能作用;税收提高科技。教育水平的职能作用;税收促进人力资源开发的职能作用等等。可以预见,税收在未来的经济和社会发展中将会扮演越来越重要的角色。