什么税收服从成本

税收服从成本是指纳税人(自然人和法人)为遵从既定税法和税务机关要求在办理纳税事宜时发生的除税款和税收固有的经济扭曲成本(如工作与闲暇选择的扭曲、商品消费或生产选择的扭曲)以外的费用支出。

税收服从成本的分类标准

税收服从成本按不同的标准，可以进行如下的分类：

l、社会服从成本(SCC)和纳税人服从成本(TCC)

社会服从成本表示整个社会为税收服从所付出的代价，税收的社会服从成本=纳税人直接的货币开支+纳税人办理纳税事务所花费的时间和资源成本一纳税人的管理收益。这里税收服从的管理收益是指纳税人保存完整的账簿记录可以帮助纳税人减少坏帐损失、改善存货控制以及节省资金等，它意味著社会资源的真实节约，所以应 社会总成本中给予扣除。而纳税人税收服从成本表示纳税主体为税收服从所付出的代价，纳税人服从成本=社会服从成本一现金流量收益和税收扣除收益 现金流量收益是指纳税人在提取税款后缴纳给税务机关前占有税款所产生的收益，税收扣除收益是指纳税人进行税收服从活动可享受到的应税所得扣除优惠。这两种收益表示利益在公菇部门与私人部门之间的转移，因为纳税人得到的收益就是政府损失的税收收入，所以它们对社会服从成本没有影响，但可以降低纳税主体的服从成本。这两类服成本内涵有所差别，应根据分析对象选择运用。

2、初始服从成本和经常服从成本。

初始成本是指因开征新税或税制结构变动或税法变动而引起的成本。税制变化越频繁，纳税人为适应新的税收法规所花费的成本也就越大。这种初始成本对不同的纳税人来说其份量是不相同的。对税收法规越不熟悉，纳税经验越不丰富的纳税人学习适应新税收法舰的时间也就越长，他们的初始成本也就越大 经常成本是纳税人处理必要的记录和填制纳税申报表格等纳税事项发生的成本。经常成本的高低主要涉及税制起征点高低、税率档次多少、以及申报表格设计的复杂程度等等，如果税制设计越简化，申报表格越苘短，那么纳税人处理纳税事宜所发生的经常成本也就越小。

3、可计算成本与税收计划成本。

可计算成本是我们测量纳税人表面服从成本时所用的成本概念，税收计划成本是指纳税人为减轻纳税义务进行税收筹划以后实际发生的服从成本。从社会角度看，因为纳税人得到的税收筹划的服从利益就是政府税收收入的损失。所以社会服从成本不受税收筹划的影响，但纳税人服从成本会由于税收筹划增加服 收益而相应降低。实践中我们报难测定纳税人税收筹划增加的服从收益，因此我们总是运用可计算成本来测量税收服从成本。但我们应明确认识到，运用可计算成本掼博的纳税人服从成本可能会高估纳税人实际发生的服从成本。

税收服从成本的种类

税收服从成本的研究计量十分困难，原因在于其组成因素的复杂和数据收集测量的不易。从目前研究发展进程看，税收服从成本主要应包括以下几类：

l、货币成本(money costs)，即纳税人在纳税过程中向税务顾问进行咨询所支付的咨询费用或者交由税务代理等中升机构办理纳税事宜所支付的费用等。发达国家的税制往往是相当复杂的，纳税人如果不聘请专业的会计师或律师，是根难正确填写纳税申报表的。因此税收服从活动必然会产生直接的货币成本，这类成本是可以通过调查计算测定的。

2、时间成本(time costs)时，即纳税人收集、保存必要资料和收据、填写纳税申报表所耗费的时间价值。时间成本计量分为两类：(1)个人纳税人的时间成本，表现为个人纳税人和无偿援助者在办理纳税事宜时所花费的时间和单位时间价值的乘积。实践中，我们认为税收服从活动代替了闲暇，所以我们可以用平均税后工资率来表示单位时间价值。(2)公司纳税人的时间成本表现为公司雇员办理纳税事宜耗费的时间和单位时间价值的乘积。由于公司部门机构众多，并且工资可以在税前列支，所以我们通常用特定部门(如财会部门)的税前工资率来表示单位时间价值。时间成本通过细化分类也是完全可以计算测定的。

3、非劳务成本(non-latmr eosls)，即纳税活动发生的如计算机、复印机、电话、传真、信笺、邮票等通讯设备和办公用品的成本以及专门拜访税务机关所花费的交通费用等。非劳务成本是税收服从成本研究中的难点，也是被经常遗忘的角落。因为这类成本的数据收集和计算比较困难，所以在实践中我们对个人纳税人和小型企业发生的该类成本忽略不计，但对大型企业的税收非劳务成本研究已经逐步展开，它是我们深化研究的重要方向。

4、心理成本(psychological costs)，即纳税人认为自己纳税并投有得到相应报酬而产生不满情绪或者担心误解税收规定可能遭受处罚而产生的焦虑情绪。心理成本根难测量，但这并不意味着心理成本不重要。在税收征管由源泉扣缴向主动纳税申报转变过程中，心理成本表现得比较明显。很多人由于以前没有办理纳税申报，所以他们感到处理纳税事宜非常困难，因此产生的焦虑情绪也就愈发严重 在发达国家，这种心理成本尤其发生在老年人、退休人员、离婚或独身女人身上。当心理成本变得报大时，纳税人就会雇用代理人，这时心理成本就会转变为货币成本。心理成本也是税收服从成本研究中尚需深入研究的领域。