税收文化索源

税收文化随着税收的产生而产生，随着税收的发展而发展。早在夏、商、周时期就有了赋税，据《孟子·滕文公上》中言“夏后代五十而贡，殷人七助，周人百亩而彻，其皆什一世”。作为赋税活动在人们头脑中的反映的赋税思想便应运而生，这种赋税思想是当时税收文化的主要组成部分，也是当时最重要的税收文化表现形式。随着社会的发展和变革，从春秋时期赋税实行“初税亩”起，赋税思想不断得到发展，税收文化的内容也得到了丰富和扩充。治税思想、纳税心理、纳税意识逐渐表露，并融入税收文化当中。在治税思想方面，孔子提出“敛从其薄”，反对聚敛并强调对租税税源的培养，不能竭泽而渔。墨子的观点与儒家思想有所不同，他只反对厚敛，不反对正常的租税和关市之征等等。在纳税心理和纳税意识方面，由于奴隶社会的“普天之下，莫非王土，率土之兵，莫非王臣”的思想和封建国家强权压制，导致征收赋税的随意性加大，人们纳税意识低下，对赋税产生逆反心理，甚至产生暴力对抗。显然，那时的税收文化是零星的、不系统的，与今天隐含着的税收文化相比显然有很大的差距。何谓税收文化？税收文化是指税收征纳双方构成的特殊社会群体各自内在的税收行为活动的文明成果以及征纳主体之间相互作用而形成的意识形态，主要包括税收思想、纳税意识、纳税心理、税收价值、税收信息、税收道德等等。税收文化是文化在税收领域的反映和体现，往往易受传统文化的影响，在我国儒教思想对税收文化的影响尤甚。儒教文化从重人的德性出发走向政治上的德治，正是这种思想的引导下，儒家赋税学说提出“敛从其薄”、“度于礼”、“使民以时”等主要观点，在中国赋税思想史上产生了深远的影响。纵观中国赋税思想史，任何历史时期的税收既受当时主流文化的影响，又受传统文化的冲击。目前，我国税收不可避免地受传统文化特别是儒教文化的影响，税收的征纳行为中隐含着传统文化的因素，这一点在中西税收文化比较中更能得到证实。

税收文化的特征

1.具有系统性

尽管中国历史上出现过上千次的战乱，但作为一个统一的国家却是历史的主流，国家为了实现其职能而实行的税收，从其诞生之日起就一直伴随着时代的步伐，承前启后，绵延不绝，从夏商周的贡筑彻，到今天的国家税收，都刻录着税收的承继关系以及每一时代的特征，渊源深广，自成体系，具有系统性完整性。

2.具有专业性

税收文化就其本质而言，就是以税收为主题内容，以文化为表现形式的一种文化，故可以称之行业文化；需要强调的是税收是上层建筑，体现的是国家的意志；因此这种文化不仅具有完整的系统性，而且具有独特的专业性，即使其外延可以伸展到一种工具一纸文书，但其核心仍是税收，与企业专门为展示企业形象或产品而打造的企业义化有着本质的差别，更与社会上形形色色“各领风骚没几天”的“泛文化”不可同日而语。

3.具有针对性

税收文化的针对性或主题性是其专业性的直接体现，这种经过实践总结锤炼出的理性观念对税收实践具有很强的促进和指导作用；文化是一种意识形态，渗透社会生活的方方面面，其作用于实践最直接有效的方式往往是锻造出寓意深刻、涵盖全面、先进科学、简捷明快、体现税收本质的理念。邢秉华局长2000年提出的“带好队、收好税、执好法、服好务”就是这种探索的成功典范，为我们加强税收文化建设提供了有益的启迪和宝贵的借鉴。

4.具有历史性

存在决定意识，不同时代的税收必然受当时社会政治经济的影响和制约，由此而形成的税收文化无不打上时代的烙印。在税收的历史长河中，有轻徭薄赋与民休息发展经济的仁政，也有“苛政猛于虎”，横征暴敛不堪重负的暴政；认识税收文化的历史性，意在我们对历史文化遗产一定要运用马克思主义的观点，批判地继承，“去粗取精，去伪存真，取其精华，去其糟粕”(毛泽东)，在继承中发展税收文化，在实践中创新税收文化。

税收文化与税收法制的关系 税收法制与税收文化是相辅相成、相互影响的。税收法制是以法律的、行政的手段达到贯彻国家税收政策之目的，核心在于强化和完善税收法律制度，实行依法治税。而税收文化则可以借助非法律的、非行政的手段来支配控制、约束税收行为，利用征纳双方认同和形成的税收目标、税收价值观、税收道德观、使命感等人文力量去引导和规范征纳关系。税收法制与税收文化既有规范和维护税收秩序的共同特征，又有各自特殊的地方，两者相互制约、相互促进。在税收文化水平较高的国度或时代里，人们法纪观念强，自觉依法纳税成风，依法治税易于实现；反之，在一个税收文化水平低下的国度里，公民法纪观念淡薄，纳税自觉性极低，甚至以言代法，以权压法等种种弊病经常发生，依法治税也就难于实现。

构建税收文化的意义

（一）税收文化的构建和发展，有利于促进税收工作实践，有助于转变传统观对税收行为的认识，使我们可以站在文化的高度重新审视税收行为，以便更精更深地研究和指导税收工作。

（二）加快构建税收文化的步伐，使税收文化转化为支持与保障税收征管的强大背景，营造良好的纳税环境，提高税收成果的文化含量，同时变税收文化力为经济力，促进经济的发展。

三）税收文化的建设有助于税收法制建设的完善和发展，税收法制是靠税收的强制性来实现其固定性和无偿性；税收文化则是从引导纳税人的纳税自觉性出发，缓解国民收入再分配中国家与纳税人之间的矛盾，净化国民的偷税侥幸心理，培养和提高全民的纳税意识。深入研究税收文化易于把握纳税人的税收行为，便于制定对策，完善税收制度。

税收文化对税收的影响

（一）税收文化对偷税行为的影响。目前，我国偷税行为，其涵盖面之大，案发率之高，令人担忧。偷税不仅直接减少了国家税款，而且违背了税收公平原则，造成了经济的不平等竞争，危害之大，可想而知。偷税行为为何屡禁不止？究其原因则是传统封建残余思想的影响所致，如前所述偷税心理作为纳税心理的核心内容长期受传统糟粕思想的影响，它的产生有其复杂的文化根源，实质上偷税可以用如下公式表示：偷税心理十偷税机遇＝偷税。但是对偷税成因的普遍分析认为，法律上的漏洞、制度上的缺陷和征管上的薄弱使偷税者事机可乘是主要原因。殊不知，偷税机遇是需要有偷税心理的人才会去“追寻”和“把握”的，因而，偷税心理才是偷税行为产生的根本动因。为了矫正扭曲的税收心理，则要通过构建税收文化，运用心理学的研究成果，借助心理学的基本方法和原理，研究人在税收活动中的心理现象和行为规律，使税收管理者掌握税收活动中的心理和规律，提高对税收征纳主体行为的预测、引导和控制能力，以获取治理税收秩序的最佳效益。

（二）、税收文化对征管行为的影响。税收文化不仅对偷税行为产生影响，而且对税收征管行为同样起到影响作用。税收思想的确立，对税收征管行为起着统驭和指导作用，有什么样的税收思想，就有什么样的税收法制与之相适应，也就产生相应的税收征管行为。

随着时代的发展，税收文化的内容也不断地得到了充实和完善，处在信息时代的今天，信息在税收中占有越来越重要的地位，税收信息逐渐融合到税收文化中来，成为税收文化中最有特色的部分。若能掌握各种信息，并加以利用，将有利于促进税收征管改革和税收征管水平的提高，反之，纳税人亦可能利用税收信息进行避税甚至偷税而产生税收负效应，增加税收征管难度。因而，税务部门应积极探索税收文化理论，并使之成为科学体系，为加强税收管理提供科学依据，即要通过捕捉社会各类信息，分析和预测对税收的影响程度，并反馈到税收决策机构，作为调整税制改革，修改税收计划，组织征管力量的重要依据。

税收=服务+税源+管理

（1）服务、是现行税务机关对纳税人构建和谐关系的重要体现。 （2）税源、来源于税务机关与纳税人和谐征纳关系。 （3）管理、新征管模式要求税务机关必须有现代化的征管手段，纳税人必须有较强的纳税意识，各有关部门必须有强有力的协税护税监督制约机制。 税收文化的建设 一要根植于实践

紧紧围绕税收工作主题。税收实践是税收文化的源泉，也是推动税收：定化发展前进的动力，还是检验税收文化建设成果的标准。推进依法治税，深化税收改革，强化科学管理，加强队伍建设是当前税收工作的主题，也是税收工作最重要的实践，“要深化改革，建立适合我国情，符合社会主义市场经济规律，促进经济和社会发展，维护社会公平的税收制度；要完善税收法律法规，坚持依法征管，依法治税；要加快税收信息化建设，全面提高税收科 学管理水平；要加强税收干部队伍建设，提高整体素质和依法行政能力”。”，都需要税务部门在理论和实践的结合上，做出迅速正确的回应，取得扎实的进展。只有着眼于这一实际，淬炼出有重要应用价值的文化成果并用于实践，才能实现为税收事业发展提供强大的精神动力和智力支持”这一根本目的；这是税收文化建设的出发点，也是落脚点。

二要大力营造良好的环境和氛围

环境和氛围往往是某种风气的反映，它既表现一个部门的精神风貌，也影响作用于每个员工；要调动广大员工满怀热情全心全意地投身于税收文化建设，环境和氛围极为重要；同心同德的团队精神，顽强拼搏的进取精神，攻艰克难的开拓精神。向心力凝聚力战斗力的形成，与所在单位的价值取向、环境氛围息息相关。

三要充分运用和创新载体

马克思主义哲学认为，世上无没有形式的内容，也无没有内容的形式；任何内容都需要一定的形式来表现和表达，同理，任何表达都反映着一定的内容；可见形式越多样灵活精彩，对表达内容就越有帮助，效果就越好。不可否认，内容和形式有时并不统一，一种内容可以用一种或多种形式表现，如同一主题，可以写成小说，也可以改编成电影和戏剧；同样，一种形式也可以表达多种内容。认识形式对于表达内容的重要作用，将促进我们努力寻求以完美形式表现先进内容，尽可能地做到内容与形式相统一。

1．创新学习形式。学习是获取和掌握知识、提高文化水平工作技能的最主要途径，除延用传统的正规教育，自学成才，办班培训，集体学习方式外，还应广泛采用其他方式来推动和促讲学习，如举行专题讲座，内容可以是文学、艺术、哲学、历史、税收、财务、计算机应用，此种方式能有效调动教与学的学习钻研积极性；随时开展讲评，表彰先进，带动后进，相互交流，共同提高；还可以开展网上学习，学习竞赛等等。

2．创新宣传形式。让社会了解税收是税收宣传的根本目的，因此着眼点必须放在如何才能让社会各界人民群众了解税收上。一年一度的税收宣传月己使税收知识逐渐走进了千家万户，税收新闻发布会、税收优惠政策、税收策划资料的制作和发放，扩大了税收的影响和知名度，各种形式的税收宣传增强了人们对税收的理解和认识，功不可没；但不可否认，我们的宣传形式还较为单一，宣传的连续性有效性还有差距。值得深思的是至今有深刻内容引起社会共鸣的文学艺术作品不能说绝无仅有，可也是寥若晨星，屈指可数，与税收的源远流长重要地位极不相称。这固然有历史的原因，古代文学作品中的税收几乎是横征暴敛的代名词，人们恐税憎税心理根深蒂固；也有现实的原因，那就是在税收题材作品的创作上重视程度和所下功夫远远不够。我们要深刻认识文艺作品教育人、鼓舞人、引导人的重要功能，动员社会力量，深人生活，深入实际，深人群众，创作出观点正确、富含理性、情节曲折、内容真实、引人深思、震撼心灵堪称史诗的税收文化艺术经典之作，为税收文化建设增辉添彩，为税收事业发展书写新华章，注入新生机，增添新活力，让税收在文学艺术领域(包括曲艺、影视、绘画、雕塑、摄影、音乐等等)占有～ 席之地。

3．创新积累形式。薪火相传，文明的绵延传递：披沙淘金，文化的去粗取精；巨著诞生，文化精神的升华，百花齐放，文化的发展和繁荣都离不开文化的积累，从这个意义上讲，没有积累就没有文化。各地税收史志税收年鉴的编纂，各种税收文档的分类整理和收藏，已引起关注，做得很扎实也很规范；有的地方甚至创建了税收博物馆，齐市国税局的税收文化墙建设，各基层局的展览室、陈列室、资料室都在税收文化积累上做了很好的尝试，取得了实实在在的成果，应该大力提倡和加强。积累要注重连续性，一脉相承；注重丰富性，广开门路，征集与税收相关的资料实物；注重系统性，纵横经纬完备，不支离破碎；注重层次性，高起点设计，高质量建设，做到内容上精典，形式上精品，经得起时光和历史的检验。建议国家局筹建全国税收博物馆，省局及地市局建立展览馆，从而把文化积累真正落到实处，增强税收文化的底蕴；底蕴越深厚，文化的价值就越大。

4．创新活动形式。近年来，税收文化建设引起了各级领导的重视，各单位相继开展了各种文化体育活动，如各类体育赛事、歌咏会、演讲会、主题教育、集体野游，设立了图书室、网站、健身房，丰富了职工的文体生活，也推动了税收文化建设；将不同爱好的同事组成不同的组织，如诗社、文学社等，围绕主题切磋创作，也是一种好方式，值得探讨和总结，改进和提高。

四要纳入日程

作为基层国税部门，设专门人员或机构从事文化建设并不实际，但这项工作却丝毫不能忽视，“千里之行，始于足下，(老子)，“不积跬步无以致千里”(苟子)，从现在做起，从基础做起，就会积沙成塔，集腋成裘。文化积累的资料收集、整理，大事记的随时记载，展览室、荣誉室的调整充实；税收宣传和税收科研的组织，各项文体活动的开展都应落实到相应部门和人员 只有领导精心筹划同群众广泛参与相结合，税收文化建设才能植根于税收实践的沃土，根深叶茂，历久常新。

五要加强领导

税收文化当然不应理解为领导文化，但领导的主导作用十分关键却不可否认；文化产生有其客观必然性，文化建设却有主观能动性；文化建设有没有总体规划设计，人员和职责能不能落实，各项活动是否如期开展，财力物力有无保证，定期总结评比改进能否进行，都取决于领导对文化建设的认识程度，不同单位文化建设所以千差万别，主要原因就在这里。离开领导的参与倡导和关心支持而能搞好文化建设，才是真正的不可思议。文化建设是一项系统工程，纵横交错，任务艰巨，但只要有正确的领导，员工的参与，统筹规划，不懈追求，各尽其责，通力合作，税收文化建设就一定能奏出美妙动人的合弦，绘出流光溢彩的画卷，结出丰满璀灿的果实，生成源源不断的动力，推动共和国税收这只巨轮乘风破浪，一往无前。