什么是扣除法

扣除法也称“列支法”，是居住国政府在行使管辖权时，允许本国居民用已缴非居住国政府的所得税或一般财产税税额，作为向本国政府汇总申报应税收益、所得或财产价值的一个扣除项目，就扣除后的余额，计算征收所得税或一般财产税。

扣除法只能在一定程度上减轻跨国纳税人的税收负担，不能从根本上解决国际重复征税问题。

经合组织范本《关于对所得和财产的重复征税协定范本》与联合国范本《关于发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本》没有推荐使用这种方法。

扣除法的指导原则

扣除法的指导原则是把居住在本国的跨国纳税人在收入来源国交纳的所得税视为一般的费用支出在计税所得中减除。与免税法对比，在扣除法下，纳税人的税收负担水平高，国外所得并没有完全消除重复征税，只是有所减轻。

比如，纳税人收入100万元，在国外缴了30万元的税，剩下的70万拿回祖国，祖国根据70万元收税。

扣除法的计算公式

假定纳税人在某年度取得的总收入为Y，其中居住国和非居住国的收入分别为Yd、Yf，又设居住国和非居住国所得税率分别为rd、rf，其在居住国和非居住国的应纳税额分别为Td、Tf，则根据扣除法有：

Td = (Y Tf)rd = (Yd + Yf Tf)rd式1

如果居住国没有采取消除重复征税的措施，该跨国纳税人在居住国的应纳税额为：

Td = Y * rd = (Yd + Yf) * rd式2

由于其应就境外收入在非居住国纳税，税收负担为：

Tf = Yf * rf式3

因此，该跨国纳税人的境外收入Yf就承担了重复征税的税收负担，重复课税额Tdb为：

Tdb = Yf * rf（）式4

Tdb = Yf * rd（）

由式1和式2，采用扣除法后，该跨国纳税人所得的税收扣除额Tdb为：

Tdb = Yf * rf * rd式5

由式4和式5，采用扣除法后的重复课税额T_m为：

Tm = Yf * rf Yf * rf * rd = Yf * rf * (1 rd)()式6

Tm = Yf * rd Yf * rf * rd = Yf * rd(1 rf)（）

由于rd < 1，rf 0，所以扣除法只是缓和了国际重复征税，并未使其得到完全免除。在国际税收实践中，扣除法极少被运用。有些国家在既采取抵免法的同时往往又采取扣除法，如新西兰规定，对本国居民来自英联邦成员国的所得已缴纳的所得税，可以用抵免法，而对来自英联邦以外国家的所得已缴纳的所得税，则列入费用，在应税所得中扣除。