什么是待处理财产损溢

待处理财产损溢是指在清查财产过程中查明的各种盘盈、盘亏、毁损的价值。经常设置两个明细科目，即“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”。待处理财产损溢在未报经批准前与资产直接相关，在报经批准后与当期损溢直接相关。因此对待处理财产损溢的检查不容忽视。

小企业出现现金溢余或短缺，应当直接进行处理，记入当期损益；而大、中型企业则要通过“待处理财产损益”账户核算，然后再进行具体的处理

待处理财产损溢的会计处理

一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。

二、本科目应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。

三、待处理财产损溢的主要账务处理

（一）盘盈的各种材料、库存商品、固定资产、生物资产等，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目，贷记本科目。

（二）盘亏、毁损的各种材料、库存商品、生物资产等，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目。材料、库存商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。

（三）盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，借记或贷记本科目，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出——非常损失”；按其贷方差额，贷记“管理费用”、“营业外收入”科目。

四、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

待处理财产损溢帐务科目

（一）待处理财产收溢

1.盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等

借：原材料

库存商品

固定资产

贷：待处理财产损溢

累计折旧

2.流动资产的盘盈转销

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用

3.固定资产的盘盈转销

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

贷：营业外收入——固定资产盘盈

（二）待处理财产损失

1.盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：原材料

库存商品

固定资产

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

2.流动资产盘亏、毁损转销

应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿

借：原材料

其他应收款

贷：待处理财产损溢

剩余净损失，属于非常损失部分

借：营业外支出——非常损失

贷：待处理财产损溢

属于一般经营损失部分

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

3.固定资产盘亏转销

借：营业外支出——固定资产盘亏

贷：待处理财产损溢

4.物资在运输途中的短缺与损耗

属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失

借：应付账款

其他应收款

贷：待处理财产损溢

属于自然灾害等非常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失

借：营业外支出——非常损失

贷：待处理财产损溢

属于无法收回的其他损失，报经批准

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

“待处理财产损溢”帐户的涉税检查及案例分析

一、“待处理财产损溢”帐户的性质、用途和结构

“待处理财产损溢”帐户是一个双重性质的帐户，用于核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损。该帐户的借方，登记待处理财产盘亏或毁损数；贷方登记待处理财产盘盈数。结转待处理财产盘亏或毁损时记到该帐户的贷方；结转待处理财产盘盈时记到该帐户的借方。月末如有借方余额，反映尚未处理的财产物资净损失；如有借方余额，反映尚未处理的财产物资净溢余。企业一般设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类帐户进行明细核算，以分别反映固定资产和流动资产的盘盈、盘亏及其处理结果。

二、“待处理财产损溢”帐户涉税检查的主要内容及侧重

“待处理财产损溢”帐户具有暂时性的特点。企业财产盘盈、盘亏时在该帐户挂帐，一旦批准后就根据批准的结果进行结转的帐务处理。并且在一般情况下，该帐户占用资金的数额较小，不易引起税务检查人员的注意。但该帐户对财产物资盘盈、盘亏的结转直接涉及到企业的成本费用和营业外收支，因此该帐户是一个容易舞弊的帐户，其对纳税的影响不可忽视。“待处理财产损溢”帐户在财务处理中涉税的问题主要表现在：

1.挂帐的财产盘盈、盘亏或毁损数有误。如固定资产的盘盈、盘亏应按扣除折旧后的净值记入“待处理财产损溢”帐户，有人企业却不扣除折旧而按原值记入。又如，存货在运输途中的损失，首先应查明责任，能确定由过失人负责的，应直接转入“应付帐款”或“其他应收款”帐户，而不通过本帐户核算，有的企业却不认真追究原因，统统纳入本帐户核算，然后在费用支出中转销。再如，发生非正常损失盘亏的存货，按规定应作进项税额转出处理，但有的企业却不作此项处理，致使少列了存货损失，在少纳了增值税的同时多纳了企业所得税。

2.随意转销企业财产发生的损失。按照企业财务制度的规定，企业财产的短缺要查明原因，分清责任，在报批后才能按规定转销。但有的企业为了逃避责任，对发生的财产损失未经批准直接转入当期损益，不合法地抵减了当期计税所得额。

3.对盘盈的财产物资长期挂帐不予结转。由于对财产物资盘盈的结转处理要冲减费用或列作营业处收入，增加计税所得额，因此有的企业对盘盈的财产便采取长期挂帐的对策，迟迟不予结转，以减少当期的计税所得。

“待处理财产损溢”是企业所得税的一个“计算帐户”，根据该帐户的性质、用途结构及对纳税产生的具体影响，其涉税检查应同时注意到对该帐户借贷方发生额和期末余额的检查。应注意检查的涉税问题主要有：

1.该帐户入帐的财产盘盈、盘亏或毁损数是否真实？有无因虚假挂帐而影响结转数？

2.该帐户对财产盘盈、盘亏或毁损的结转是否履行了批准手续？有无因擅自转销而影响纳税？

3.该帐户挂帐的贷方余额是否为未及时结转的财产盘盈，因此而少纳了企业所得税？

“待处理财产损溢”帐户涉税检查的案例分析

【案例1】 私分产品，盘点后挤入盘亏，做费用列帐案例

检查某企业“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”明细帐，发现本年12月份通过该帐户在“营业外支出”中一笔核销了甲产品的盘亏损失数万元。核实“存货盘点单”和“存货盘点报告表”均未发现问题。但根据以往了解掌握的该企业物资管理状况，对“存货盘点报告表”所列盘亏原因是由于“霉烂变质”，很难令人信服。且由于盘亏损失金额较大，税务检查人员深入进行调查询问，终于查实是该企业将一部分产成品私分给内部职工，对分掉的产成品没作出库的帐务处理，而在盘点后挤入盘亏中，经领导批准后在“营业外支出”中作了核销。

点评 将自产产品分给内部职工应属于视同销售的行为。该企业竟假作盘亏，罔顾财会税收法规，自上而下共同作弊。

【案例2】 未履行报批手续，擅自转销财产盘亏损失案例

审阅某企业“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”明细帐，发现上年末有转销的一台锅炉报废损失248,000元，已记入“营业外支出”帐户。但这张记帐凭证后面未附企业领导的核销批件。据了解，这台锅炉是上年末因事故报废，由于事故原因尚在调查中，因此领导对“固定资产盈亏报告表”一直未签署审批意见。企业财会人员为急于计算确定上年盈亏，便由财会主管人员擅自决定进行了转销处理。

点评 企业财产盘亏或毁损事关国有资产的损失，履行必要的审批手续绝非儿戏，以“急于计算确定盈亏”为由擅自进行转销处理，既便真的无偷逃税动机，但客观上，这笔不合法的转销仍然使企业在上年少计缴了企业所得税税款。

【案例3】 对财产盘盈长期挂帐，延期缴纳税款

审阅某企业“待处理财产损溢——待处理流动资产损失”明细帐，发现有一笔金额达2万余元的贷方余额已挂帐一年有余。

点评 “待处理财产损溢”帐户本身具有暂时性的特点，一经批准，即应及时转帐处理。尤其涉及挂帐的财产盘盈，其盘盈原因并不复杂，多是收发计量错误所致，处理不及时更无道理。

对盘亏的财产长期挂帐将会虚增当期利润，赞成企业提前纳税，而对盘盈的财产长期挂帐，无疑会虚减当期利润，造成延缓纳税。两种倾向均不可为。