什么是审计风险检查

审计风险检查指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。

审计风险检查的特点

(1)它独立地存在于整个审计过程中。不受固有风险和控制风险的影响。

(2)检查风险与注册会计师工作直接相关。是审计程序的有效性和注册会计师运用审计程序的有效性的函数。其实际水平与注册会计师的工作有关。它直接影响最终的审计风险。在实践中注册会计师就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平上。检查风险水平和重要性水平一道决定了审计人员需要实施的实质性测试的性质、时间和范围以及所需收集证据的数量。

审计风险检查的评估基础

由于控制风险与固有风险相互联检查风险的评估基础由于控制风险与固有风险相互联系，应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。鉴于固有风险与控制风险的评估对检查风险有直接影响，固有风险和控制风险的水平越高，就应实施越详细的实质性测试程序。例如，针对存货和产品销售成本项目，应对其余额进行实质性测试，并对实质性测试的时间(如在接近会计期间结束时)、范围(如抽取较大样本)加以关注，以使检查风险达到可接受的水平。

确定审计风险检查及其对相关内容的影响

在对固有风险和控制风险评估后，按照审计风险模型中固有风险、控制风险和检查风险的关系就可以确定检查风险了。由于在特定的风险下，可接受的检查风险水平与固有风险和控制风险的综合评估水平成反比，因此，固有风险和控制风险评估水平越高，可接受的检查风险水平就越低；固有风险和控制风险评估水平越低，可接受的检查风险水平就越高。检查风险水平是以固有风险和控制风险的综合评估水平为基础确定的。

在审计准备阶段，审计人员可运用审计风险模型确定每项重大认定检查风险的计划可接受水平，在以后的审计实施过程，如有必要，要根据符合性测试后确定的控制风险水平，对计划的检查风险水平加以修正。不论根据固有风险和控制风险确定的检查风险是高还是低，审计人员都要执行实质性测试程序。而实质性测试的性质、时间和范围就是由检查风险确定的，检查风险水平低，就要执行更有效和成本往往比较高的实质性测试程序；检查风险高，就可以执行成本较低的实质性测试程序。实质性测试程序的有效性是由其性质、时间和范围决定的。

所谓实质性测试的性质是指所执行实质性测试的种类，包括分析性复核、交易测试和余额测试。如果检查风险很高，审计人员只进行分析性复核这种成本较低的程序可能就可以达到预期的效果：如果检查风险可接受的水平较低，就必须以余额测试为主，比如：应收账款函证、存货监盘。实质性测试的时间是指实质性测试在何时进行。如果检查风险高，审计人员可能在会计年度结束前几个月进行实质性测试；反之，如果检查风险低，那么通常应在资产负债表日或接近资产负债表日进行实质性测试。另外，检查风险还影响实质性测试的范围，达到一个较低的检查风险比达到一个较高的检查风险所需的证据要多一些，因而审计的范围就要大一些。

检查风险不仅影响注册会计师所实旌的实质性测试的性质、时间和范围，而且影响注会计师所发表的审计意见的类型。如果经过实施有关审计程序后，注册会计师仍然认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降到可接受的水平，那么，应当视程度轻重发表保留意见或无法表示意见。因为，重要账户或交易类别的检查风险不能降到可接受的水平，说明注册会计师因审计范围受限而难以确定有多少重大错报或漏报，也难以确定相关的认定是否真实、公允，因此，注册会计师不能发表无保留意见。