什么是审计测试程序

所谓审计测试程序是指审计人员在审计过程中，为了实现审计的具体目标.在审计实施阶段对被审计单位的内部控制和会计报表项目进行符合性与实质性测试时所实施的具体步骤与审计方法的总称。

审计到试程序的作用

1.规划、指导作用。

审计测试程序详细规定了审计人员在对被审计单位的内部控制和会计报表项目进行符合性测试与实质性测试时应该经过的步骤，并明确了每一步骤应该做什么，怎么做。这不仅对审计’测试进行了具体规划，而且对审计人员起到了具体指导作用，能够使审计人员真正做到心中有数，操作起来有的放矢。

2.规范、约束作用。

在对一个单位进行审计时，对某一项内部控制或会计报表项目的测试程序确定后.执行测试程序的审计人员必须严格按照规定程序进行操作，并编制相应的记录性审计工作底稿，从而较好地起到规范、约束的作用。

3、明确责任作用。

一个审计项目通常需要若干名审计人员联合作业.分工负责，同时进行。审计组长的作用主要应该体现在指导和监督其他审计人员选择实施审计测试程序，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿进行严格复核上；而其他审计人员的作用则主要体现在在审计组长的指导下，选择并实施审计测试程序，编制审计工作底稿。上述作用和责任均明确地标记在审计测试程序表和记录性审计工作底稿上。这样，审计组长和其他审计人员之间.其他审计人员相互之间的审计责任便得以明确，从而有利于对审计质量和审计责任的检查、评价与考核。

4.降低风险作用。

审计工作发展到今天，已进入风险基础审计模式阶段。所谓风险基础审计，是指首先评估被审计单位存在的固有风险和控制风险.以其综合水平为基础.评估检查风险水平.进而确定实质性测试的性质、时间和范围。从定量的角度看，审计风险是固有风险、控制风险与检查风险的乘积。审计风险与审计证据、审计测试程序呈正比关系，也就是说，无论是固有风险、控制风险还是检查风险，其水平越高，越需要取得更多的审计证据，将审计风险降低至可接受的水平；而要取得更多的审计证据，就需要实施更多的测试程序。可见，审计测试程序与审计风险之间具有密切的必然联系。因此，规范设计和适当实施审计测试程序对于降低审计风险具有不可替代的作用。另外，由于审计测试程序的选择与实施有利于分清和明确审计人员的审计责任，自然就能够促使审计人员自觉提高素质，增强工作责任心，进而提高审计工作质量，降低审计风险。

5.提高效率作用。

如果被审计单位客观存在的控制风险水平较低，审计人员可通过适当的符合性测试程序予以评估，以减少实质性测试程序的实施，从而提高审计效率。

审计测试程序的设计

1.审计测试程序设计的主体。

我们知道.每一个被审计单位的情况千差万别.在审计中不可能实施完全一样的审计测试程序；但是另一方面.每个被审计单位又都必须遵循统一的会计准则和会计制度，具有相通的会计核算程序与操作规范，这就为设计统一的常规审计测试程序提供了可能。注册会计师行业的做法就证明了这一点。因此.设计统一、规范的常规审计测试程序并由审计人员适当地选择与实施，应该是既达到规范效果又符台审计工作实际的理想方案。那么.应当由谁来设计审计测试程序呢?从目前的实际情况来看，除注册会计师行业补，主要是由某一级审计机关或某一个内部审计机构来设计。这种做法存在的问题主要有三：一是内容不统一，并缺乏规范性；二是权威性不高；三是设计并实施的只是少数审计机关和内部审计机构，而绝大多数单位还没有做到。因此，提高审计测试程序设计主体的层次和升高审计测试程序的级别.增强审计测试程序的权威势在必行。我们认为，在国家审计和内部审计方面，审计测试程序的设计主体应当是国家审计署和中国内部审计协会，审计测试程序的级别应当是行政规章或相应级别。

2.设计审计测试程序的原则。

一是全面性原则。全面性是指在设计审计测试程序时应尽量考虑到审计人员在实施测试时所遇到的各种情况和问题.以尽可能地设计出所需要的各种步骤和方法，供审计人员选择使用。二是纵向统一、横向分别的原则。纵向统一、横向分别，是以被审计单位执行的具体会计制度为划分标准。

凡是执行同一会计制度的单位，其每一项内部控制和会计报表项目所应实施的审计测试程序均应纵向统一设计 而对执行不同会计制度的单位，则应横向分别设计。三是可操作原则。审计测试程序是审计人员在审计测试环节的具体行动指南，一定要务实、细化，具有可操作性。如果过于原则.则起不到应有的作用。四是前瞻性与现实性相结合的原则。审计测试程序与会计准则和会计制度的变化密切相关。考虑到会计准则与会计制度会不断地向国际惯例靠拢，审计测试程序的设计也应当具备一定的前瞻性，尽可能吸收、借鉴发达国家和地区在审计测试程序方面已形成的成熟的规范模式，以保证其科学性和相对稳定性。同时.还应充分考虑我国的现实情况，确保具备一定的可行性.以实现其功能和意义。

3.审计测试程序的内容。

作为统一的常规审计测试程序的内容主要应包括两部分：一是通过实施审计测试程序所要达到的具体审计目标；二是实施审计测试所要经过的具体步骤和采取的方法。由于测试的内部控制和会计报表项目不同，所实施的测试程序的内容也千差万别。