完全成本法的定义

完全成本法是完全成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。

产品成本只应该包括变动生产成本，而不应该包括固定生产成本；固定生产成本必须作为期间成本处理。这就构成了变动成本法的理论前提。

完全成本法的优缺点

1．优点 　

　（1）刺激企业加速发展生产的积极性 按照完全成本计算法，产量愈大，则单位固定成本就愈低，从而整个单位产品成本也随之降低，超额利润也愈大。这在客观上会刺激生产的发展。

（2）有利于企业编制对外报表 由于完全成本计算法得到公认会计原则的认可和支持，所以企业必须以完全成本计算为基础编制对外报表。

2．局限性

（1）确定的分期损益难于适应企业内部管理的需要

（2）固定成本分配具有主观随意性

生产能力与完全成本计算法

采用完全成本计算法时，固定制造费用包含在产品成本之中。如果产量上升，单位产品中的固定制造费用就会降低；如果产量下降，单位产品中的固定制造费用就会上升。由于固定制造费用的分配率往往是根据预定的基准水平计算的，而基准水平又包括理论生产能力、实际生产能力、正常生产能力和预算生产能力等四种含义，因而，在完全成本计算法下，基准水平的选择在很大程度上影响存货成本的高低，进而影响到利润。

由于选择不同的基准水平所计算出来的利润差异是由于其归属于存货的固定制造费用的数额不同而引起的，因而，但采用完全成本计算法计算存货成本时，选择合理的基准水平是至关重要的。

完全成本法与变动成本法的结合应用

一、两种计算法的结合与互补──建立统一的成本计算体系的可能性和必要性

1．完全成本计算法和变动成本计算法，各有其优缺点。而且，在某种意义上说，两者的优缺点正好又是互相转化的。如完全成本计算法适用于编制对外财务报表，而变动成本法却不适合；前者无法提供企业经营管理需要的各种有用信息，不利于企业的短期决策；而后者正好可以满足这些要求。

2．从企业会计的职能来看，它一方面要通过灵活多样的方法和手段，为企业内部的经营管理提供决策、规划、控制等诸多方面的有用信息；另一方面又要通过定期提供财务报表，为企业外部的投资人、债权人和其他有关机构服务。这内外两方面的职能正好可以由两种计算法分别担任。

所以，二者不是互相排斥，也不可能互相取代。而应互相结合，互相补充。既不能用一种成本计算法取代另一种成本计算法，也不能搞两种并行不悖的成本计算体系，而只能搞以一种计算法为基础的统一计算体系。

二、具体做法 变动成本法与完全成本法，二者各有其适用性和局限性。故可以把二者结合起来，建立一个统一的成本核算体系，以满足会计更好地履行对内、对外两方面的职能需要。而不必以一种成本计算法代替另一种成本计算法，或搞两套平行的成本计算体系。建立统一的成本核算体系，应注意以下问题：

（1）日常核算应以变动成本为基础，即在产品和产成品的成本均只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。

（2）各个月份的内部损益表也可按变动成本计算法编制。

（3）平时增设几个帐户：一个是变动性制造费用，另一个是固定性制造费用。它们用于登记日常发生的业务。还设“存货中的固定性制造费用”，把发生的固定性制造费用先记入该帐户，到期末再把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“收益汇总”帐户，并列入损益表，作为本期销售收入的扣减项目。对其中应属于期末在产品和产成品的部分，则仍留在该帐户上，并将其余额加在资产负债表的在产品和产成品项目上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。

完全成本法与变动成本法的区别

变动成本法与完全成本法相比较主要有以下三个方面的区别：

一、产品成本的组成不同

其主要的区别在于对固定成本的处理不同。在完全成本法中，产品成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；而在变动成本法中，产品成本只包括直接材料、直接人工、变动性制造费用，固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本，全额列人损益表，从当期销售收入中扣减。 　

　二、在“产成品”与“在产品”存货估价方面的不同

按照完全成本法，不论是已销产品，还是库存产成品、在产品，均“吸收”了一定份额的固定性制造费用，即各会计期末的产成品和在产品都是按全部成本计价。而按照变动成本法，不论是已销产品，还是库存产成品、在产品，其成本都只包含变动成本，因此，期末存货是按变动成本计价的。

由此可见，由于两种成本计算法对存货的估价不同，完全成本法的存货计价必然高于变动成本法的存货计价。 三、在盈亏计算方面的区别

由于两种成本计算法对固定成本的处理不同，从而对分期损益产生了以下两方面的影响：

产销平衡时，两种成本计算法确定的分期损益相同。表示如下：

当本期生产量＝销售量时，按完全成本法所确认的净收益＝按变动成本法所确定的净收益产销不平衡时，两种成本计算法确定的分期损益不同。

（1）当本期生产量＞销售量时，按完全成本法所确认的净收益＞按变动成本法所确定的净收益

（2）当本期生产量＜销售量时，按完全成本法所确认的净收益＜按变动成本法所确定的净收益