存货审计的概述

存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。

存货审计直接影响着财务状况的客观反映，对于揭示存货业务中的差错弊端，保护存货的安全完整，降低产品成本和费用，提高企业经济效益等，都具有十分重要的意义。

存货审计的内容

（1）评审存货内部控制制度的健全性和有效性；

（2）审查存货增减业务的真实性和合法性；

（3）验证存货账面余额的真实性和正确性；

（4）审查存货保管的安全性和完整性；

（5）审查存货跌价准备计提和会计处理的正确性。

存货内部控制制度的评审

1． 有无明确的存货职责分工制度

2．是否建立存货业务程序与手续制度。

3．是否建立严密的存货保管制度。

4．是否建立存货的定期盘点和对账制度。

存货采购业务的审计

（一）审查存货采购业务的真实性、合法性和正确性

（二）审查存货采购成本的构成和成本计算是否真实、合规、正确

（三）审查存货采购业务账务处理的真实性、合理性和正确性

（四）审查存货非货币性交易的正确性

（五）审查存货验收入库的真实性和正确性

存货采购业务举例

审计人员审查某企业材料采购明细账时，发现如下记录：

合同规定应由供货单位负担的运杂费25 000元；

因无款承付而支付的罚款3 600元；

新建车间工程购入施工材料的运费6 000元；

采购人员差旅费2 500元。

审认人员根据上述资料，指出了存在的问题，并作出了账务调整：

企业将应记入其他账户和应由外单位负担的费用记入存货采购成本，这样做，混淆了费用支出界线，影响了利润计算的正确性，应予纠正并作出相应的账务调整。

借：应付账款 25 000

营业外支出 36 000

在建工程 6 000

管理费用 2 500

贷：材料采购 37 100

存货储存业务的审计

（一） 审查存货会计记录的真实性和正确性

（二） 核实存货实物数量

（三）核实存货价值

（四）审查存货的适用性和合理性

存货发出业务的审计

（一）审查存货发出业务的真实性、合法性和正确性

1．审查存货发出业务是否以计划、定额、合同为依据，并办理了审批手续。

2．审查存货发出业务的凭证和手续是否合规、齐全。

3．审查存货发出的数量是否合理、正确。

（二）审查存货发出成本的合规性和正确性

1．存货发出成本的计价方法是否符合会计制度的规定。

2．审查存货发出成本的计价是否正确。

3．审查存货计价方法是否遵循了一贯性原则，有无随意变更方法，造成成本不实，进而影响利润虚假的问题。

（三）审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性和正确性

存货发出业务审计举例

某企业发出材料按全月一次加权平均法计价，审计人员审查该企业上年12月甲材料的明细账时发现：月初结存500吨，单价120元，12月份只购进一批500吨，单价130元。该月份发出一批450吨，单价按每吨130元计算，并全部记入生产成本账户。经查，该材料为本企业在建工程领用，该工程目前尚未完工。

审计人员根据上述情况，指出了企业在材料发出中存在的问题，并提出了改进意见。审计人员认为，被审计单位违反了存货计价的一贯性原则，多计了生产成本，将应计入工程成本的材料挤入了生产成本，进而虚增了产品成本，隐瞒了利润，少计了税金。据此，提出如下调账意见：

①借：原材料 2 250

贷：生产成本 2 250

②借：在建工程 65 812.50

贷：生产成本 56 250

应交税金——应交增值税 9 562.50

存货审计的特点

存货的审核与其他的资产项目审核比较，较为复杂，其主要特点如下：

1.对一般制造业及买卖业而言，存货是资产负债表的主要项目，也是营运资金的最大组成项目。

2.存放于不同处所（包括工厂及分支机构），控制及盘点困难。

3.种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。

4.可能因为呆滞、过时，陈旧及受损而使其价值减损，注册会计师常因对客户产销活动及业界趋势认知不够，而难以做出合理判断。

5.存货成本计算繁琐。

存货审计的难点及对策

由于存货金额的真实性会影响到当期损益及下期损益的正确性，而存货的特点是品种多，动辄有成百上千种存货，而审计时间、力量又有限，因而确认存货金额既是审计工作的重点，又是审计工作的一大难点。

（一）对存货数量的确认。

审计中，对存货数量的确认最基本的方法是进行监盘。监盘有两种方法，一种是从账到物，即由监盘人员拿着账簿点实物；另一种是从物到账，即监盘人员指着实物对账簿。

（二）对存货价格的确认。

新近颁布的《股份有限公司会计制度》在原有坏账准备的基础上，又提出了三项准备金的提取，即存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备。并规定在境外上市公司、香港上市公司以及境内发行外资股的公司中采用，“其他上市公司也可按相应规定计提”。跌价基于稳健性原则计提的。根据稳健性原则，资产计价在以历史成本计价原则的基础上，定期按“成本与市场孰低”原理予以调理：当资产（投资）成本低于市场时，不作账务处理，仍以历史成本计价；当资产（投资）成本高于市价时，则应定期计提跌价（减值）准备，调整资产（投资）的变现值，充分体现财务报告的客观、其实、公允。可见，存货的价格不仅影响到资产的真实，而且影响当期损益的真实，影响到存货跌价准备的撮主，因而对存货的价格尤其是重置成本在审计中应尤其关注。在具体审计过程上，一般关注的是中报、年报截止期的公司主要的供货商、供货价格、公司产品售价以及同行业公司的价格情况。有些资料，如：公司产品的售价、主要原材料的进价，可以通过向公司索取相关资料、询问公司主要供货商以及查阅相关的最近的购货凭证等取得证据，而有些，如同行业的价格情况则全靠会计师平时的资料收集。

（三）对存货品质的确认。

上市的会计信息披露对存货品质状况要求更为严格，品质次佳的存货要求调整反映在“跌价准备”，由于审计人员不是专业人员，在具体审计过程中，主要通过以下方法业进行审计：

1、查看公司的存货明细账，初步判断有无不属于公司经营范围，与公司经营无关的存货，如有，则向会计人员询问该部分存货存在的原因，保管情况如何，必要时到现场查验。如在审计L公司时，通过这种方法发现该公司由于几年前多种经营遗留下来部分与公司主营产品无关的问题，从而要求该公司对几十万元的存货进行了调整。

2、现场盘点时，观察公司存货的外观，如是否锈迹斑斑，包装有无破损，是否积了一层厚灰等，同时向保管人员询问存货的购进时间，如有疑问则作下一步审计的重点之一，届时通过抽查凭证检查有关人人账原始依据是否真实有效。一般而言，如果存货出现上述，情况，购进时间几年未动，该部分存货的品质状况就值得怀疑。

3、必要时，请专家协助工作。公司管理当局的诚信是最为重要的，实际工作中，由于审计力量、时间均有限及受到专业知识的限制，如果管理当局有意作弊，审计风险真是防不胜防。比如集装箱装好的产品里面不是产品，而是瓦片；还有用已不属于自己的产品冒充存货等等，一旦在观察被审计单位管理人员和与其交谈的过程中发现有蛛丝马迹的可疑迹象时，此时绝不能完全相信存货的监盘结果，而要结合公司生产部门的生产能力、销售情况等来综合分析。例如：在审计C公司时，由于公司有意作弊，开始盘点未发现异常，但在审计过程中，平时和管理人员头聊时发现有问题，再结合公司的生产与销售情况，最后发现该公司用已销售出动的货物来冒充自己的存货，从而虚假增中存货几千万元。

存货审计之实地盘点的步骤

第一步，做好盘点的准备工作。

盘点前必须制定一个周密的盘点计划并进行必要的人员、物资准备。盘点时间应选择接近结账日期，尽可能停止业务活动。存货必须整理分类，计量器具必须经过校验，盘点的表格、标签和清单必须事先准备齐全，对已收和付出的存货应登记人账。

第二步，全面开展盘点，并由审计人员监督、抽查。

各种商品、产品和原材料原则上应在同一时期进行盘点，包装物、低值易耗品等不同类别的存货可以分别进行。盘点工作一般由企业原工作人员进行，审计人员参与监督和抽查。抽查比例可根据存货管理水平和内部控制严密程度来决定，一般不低于存货总量的10％和存货价值的30％，视情可以扩大抽查面，或对某些存货进行重新盘点。盘点时，不仅要注意数量，更要注意质量和包装，不能有账外物资。

第三步，对盘点结果做好记录，整理成工作底稿。

盘点结束后，审计人员应将盘点情况及盘点结果写成书面材料填制好各种盘点表格，企业经办人员会签后作出记载并整理成审计工作底稿，经核对后由盘点小组和监审人员签名。在盘点和制表时要注意账面数量、金额是否与盘存数量在同一截止日期，如发现尚未人账数字，应予调整。盘存结果与账面数量有差异时，应由审计人员和盘存小组进行调查研究，提出处理的意见，与盘存单一并作为工作底稿。对清查出来的报废、报损、残损，应编制单独的检查盘存表，写明损失程度、损失原因及损失金额并提出处理意见，列入审计工作底稿。