什么是固定资产减少审计

固定资产减少审计是指对固定资产退出企业的真实性、正确性及帐务处理的合规性所进行的审计。企业固定资产减少的方式主要有报废和毁损、出售、投资转出、盘亏等。由于固定资产减少的方式不同，审计人员在审查时应分别不同情况，抓住审计重点。

固定资产减少审计的主要内容

其主要审查内容包括：

1．审查企业调出固定资产调拨单上的手续是否齐备，是否经过主管部门批准；有偿和无偿调拨是否清楚；主体和附属设备数量是否明确。

2．对企业无偿调拨的固定资产，要注意审查其原值和折旧的计算是否正确合理，调出理由是否正当，是否确实不需用；对有偿调拨的固定资产，应注意其作价是否合理，有无作价过低，有意让价或削价赠送，或者以支援为名，内外勾结，盗卖倒卖等违法行为。

3．对企业报废固定资产要审查手续是否齐备，是否经过有关人员作出技术鉴定，是否按规定报有关部门批准；拆卸的报废设备及附属设备是否完整无缺，怎样处理，有无低价出售、损失浪费等情况；变价收入和清理费用是否正确地按规定处理；有些附属零部件和电子元件，有无被盗窃私分等现象。

4．对短缺固定资产要查明盘亏原因，防止实际上是出租、出借误作盘亏，或因技术改造拆迁，合并未及时进行帐务处理等情况。

固定资产减少审计案例

案例一：假称报废实则投资

(一)审计线索

注册会计师张正和李胜依据中信会计师事务所和白鹤市机床厂签订的业务约定书，制定了审计工作方案。并依据经审定的审计工作方案于1999年2月5日一10日对白鹤机床厂于1998年1月至12月的资产负债表、损益表和现金流量表进行审计。在审阅中发现该企业发生了一项固定资产提前报废的业务，时间是1998年1月份，凭证号为21号。其会计分录为：

借：营业外支出——非常损失25000

累计折旧5000

贷：固定资产30000

由于该项业务既没通过固定资产清理账户，又没有发生清理费用和变价收入。同时，损失的数额又较大，所以，张正和李胜决定对该项业务作进一步的审查。

(二)线索追踪

张正和李胜首先进行了证证核对，原始凭证是一张固定资产盘点表，上面记载此次盘点只盘亏了这台机床上面有各当事人的签字。于是张正和李胜分别向各当事人进行面询，其中有车间主任、财会人员、技术人员和管理设备的人员，以及主管生产的副厂长等。从中得知，此机床并没有报废，但由于生产任务的减少也确实将要闲置，恰巧本市某企业又急需这种机床，但又无力购买。最后，两厂签订厂投资性质的合同，机床厂以机床进行投资，价值以账面价值为准，即原价30000元，已提折let5000元。某厂不论经营形势如何，每年均需预先付给市机床5000元现金，且只出具非正规的收据，直至机床报废为止。后张正和李胜又按机床厂提供的当事人进行核对证明市机床厂所述情况属实，并得知某厂于1998年1月已付给市机床厂5000元现金，其证据是有市机床厂财务科的一张非标准收据。根据收据上的收款人，张正和李胜查证得知，此款主要是用于迎来送往，账外账上有详细记载，现所剩无几。

(三)审计处理

注册会计师根据市机床厂的实际情况和已掌握的证据，经与被审单位交换意见后结论如下：

1.市机床厂弄虚作假，隐瞒收入，截留利润。

2.调整相关账目，体现业务的实质。将账外账纳入正规账，必需的招待费经核实后再正规人账。

3.补交所得税，并进行政策法规教育。

(四)账项调整

1.将虚拟的盘亏调整为投资。调整分录为：

借：长期投资——联营25000

贷：利润分配——未分配利润25000

2.将账外账的5000元纳人企业的正规账：

借：其他应收款5000

贷：利润分配——未分配利润　5000

3.补所得税(税率33％)提取相应的公积金和公益金，并确定未分配利润的数额：

借：利润分配——未分配利润1650

贷：应交税金——应交所得税　1650

借：利润分配——未分配利润502.50

贷：盈余公积——法定盈余公积335.00

——公益金167.50