什么是固定制造费用

固定制造费用是指不随业务量增减而增减的费用，其中，人工固定制造费用如劳保费用等是由于人派生的固定制造费用，由机器设备派生的固定制造费用如折旧费、维修保养费、保险费和租赁费等是设备固定制造费用，在接收、发出和转移物料时发生的相关固定费用为物料固定制造费用。

固定制造费用差异

固定制造费用差异指实际固定制造费用与标准固定制造费用的差额。影响固定制造费用的因素有生产工时和费用分配率两个方面。固定制造费用差异分析方法有“两因素分析法”和“三因素分析法”两种。

(1)两因素分析法。

该法将固定制造费用差异分为固定制造费用开支差异和能量差异。

开支差异是固定制造费用的实际金额与预算金额之间的差额。即：

固定制造费用开支差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

=固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率×预算工时

固定制造费用开支差异的形成主要是内部原因，如研发费用、培训费用的变动，超额雇用生产管理人员，临时购建固定资产等。在考核时要按照固定制造费用各项目事先制定的预算数作为标准，实际数超过预算数则表明耗费过多，反之，表明节约。

能量差异是固定制造费用预算与固定制造费用标准成本之间的差额。即：

固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本

=固定制造费用预算数-固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时

=(预算工时-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

式中：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算数÷预算工时

固定制造费用实际分配率=实际固定制造费用÷实际工时

能量差异反映企业未能充分使用现有生产能力而造成的损失。它主要是由于产销数量变化引起的，如原材料供应不足造成生产能力利用不足，导致产品生产数量少；过高的产品定价造成销路不好从而缩减生产量等。

【例1】长江公司本月实际生产甲产品800件，发生固定制造费用1800元，实际工时为900小时；该公司生产预算工时为1700小时；每件产品固定制造费用标准成本为3.5元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为1.75元/小时。根据上述公式计算如下：

固定制造费用开支差异=1800-1.75×1700=-1175(元)

固定制造费用能量差异=(1700-800×2)×1.75=175(元)

验算如下：

固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用=1800-800×2×1.75=-1000

=开支差异+能量差异=-1175+175=-1000

(2)三因素分析法。

该法是将固定制造费用成本差异分为开支差异、闲置能量差异和效率差异三部分。开支差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将“能量差异”进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到预算工时而形成的闲置能量差异，说明企业生产能力的利用程度未达到计划水平；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。其计算公式如下：

固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用标准分配率×预算工时-标准分配率×实际工时

=固定制造费用标准分配率×(预算工时-实际工时)

=固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率

固定制造费用效率差异=实际工时×标准分配率-标准工时×标准分配率

=(实际工时-标准工时)×标准分配率

根据【例1】资料计算如下：

固定制造费用闲置能量差异=1.75×(1700-900)=1400(元)

固定制造费用效率差异=(900-800×2)×1.75=-1225

闲置能量差异(1400元)与效率差异(-1225)元之和175元，与二因素分析法中的“能量差异”数额相同。