分期收款法 – 12Reads管理百科

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会计处理

1.应收账款的计价

采用分期收款要求在收到货款时确认销售收入；应以本金和利息之和计算应收账款。

2.开发成本的预计

分期收款法在利润计算上是将总收入和总成本之差（毛利）递延，因此，在销售时就应确定总成本，而实际上总成本在销售时并未人部发生，因而必需预计以后发生的开发成本

对比

中美分期收款销售的会计处理对比

一、美国分期收款销售的会计处理

在美国，分期收款法是在二战后伴随着大量延期付款销售公司的出现而发展起来的。与延期付款销售时款项的日后收回存在重大不确定性相对应，分期收款法将销售毛利递延至收到款项时确认，以避免当期确认所有毛利可能带来的不谨慎。具体的会计处理可区分不计息和计息两种情形。

例1：假定A公司适用分期收款法，1997年、1998年发生相关业务的情况如下表（不考虑计息）：

项目

1997年

1998年

分期收款销售收入

80000

120000

分期收款销售成本

60000

108000

分期收款销售毛利

20000

l2000

分期收款销售毛利率

25％

l0％

各年度收款情况

1997年分期收款销售收回

60000

l0000

1998年分期收款销售收回

80000

各年度收款合计

60000

90000

则1997年的相应会计分录如下：

借：分期收款应收账款一1997年 80000

贷：分期收款销售收入 80000

借：分期收款销售成本 60000

贷：存货 60000

2、收到款项时

借：现金 60000

平均还款法漫画贷：分期收款应收账款一1997年 60000

3、年终调整

借：分期收款销售收入 80000

贷：分期收款销售成本 60000

递延毛利一1997年 20000

借：递延毛利一1997年 15000(60000×25％)

贷：分期收款销售已实现毛利 15000

1998年的相应会计分录如下：

1、业务发生时

借：分期收款应收账款一1998年 120000

贷：分期收款销售收入 120000

借：分期收款销售成本 108000

贷：存货 108000

2、收到款项时

借：现金 90000

贷：分期收款应收账款 —1997年 10000

—1998年 80000

3、年终调整

分期收款法表格借：分期收款销售收入 120000

贷：分期收款销售成本 108000

递延毛利一1998年 12000

借：递延毛利一1997年 2500(10000×25％)

一1998年 8000(80000×10％)

贷：分期收款已实现毛利 10500

考虑计息时，会计处理会麻烦一些。具体地说，就是将每期收回的金额分为两个部分：分期收款销售应收账款本金的收回和利息收入。前者又包含两个部分：本期实现的递延毛利和本期收回的分期收款销售成本。利息收入由利率和上期末分期收款销售应收账款余额的乘积决定。可用下图表示：本期收回金额利息收入（上期末分期收款销售应收账款余额×利率）本期收回的分期收款销售成本应收账款本金的收回本期实现的递延毛利

二、中国分期收款销售的会计处理

在中国，分期收款法是与分期收款销售相对应的。在分期收款销售方式下，企业按合同约定的收款日期分别确认收入，同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算当期应结转的销售成本。 [例2]假定B公司用分期收款方式销售产品，价款共计40000元。合同约定分两次等额付清。该产品成本为20000元，增值税税率为17％，则该公司的会计分录如下：

1、发出商品时

借：分期收款发出商品 40000

贷：库存商品 40000

2、合同约定的付款日期到期时

借：应收账款 23400

贷：主营业务收入 20000

应交税金—应交增值税(销项税额)3400

3、结转销售成本时

借：主营业务成本 10000

分期收款法程序贷：分期收款发出商品 10000

4、付款时

借：银行存款 23400

贷：应收账款 23400

三、中美分期收款销售会计处理的差异

1、分期收款法适用范围的差异。在中国，分期收款法是与分期收款销售对应出现的。当商品已经交付、而货款分期收回时，采用分期收款法分期确认收入和成本。在美国，分期收款法最初的发展虽然与分期收款销售的兴起紧密相连，但时至今日，分期收款法的使用已不再以分期收款销售是否发生为依据。1966年，美国会计原则委员会(APB)在其第10号意见公告中指出，除特殊情况外，分期收款法确认收入不再适用于对外报告目的。财务会计准则委员会(FASB)在其第66号财务会计准则中确定了不动产及土地零售时适用权责发生制的标准，并指出，当该标准未达到时，建议采用分期收款法或成本补偿法。可见，在美国，分期收款法的适用范围是十分有限的，与分期收款销售不存在必然的联系。

2、销售毛利确认时间的差异。在中国，分期收款销售取得的毛利是伴随着收入与成本的确认而确认的，具体地说，是在合同约定的收款日期予以确认。在美国，分期收款销售取得的毛利递延至收到款项时确认。

3、相应应收账款确认时间的差异。在中国，应收账款是在合同约定的收款日确认的。只有在合同约定的收款日期未收到相应款项时，应收账款才作为“银行存款” 的替代与“主营业务收入”对应出现。期末，与分期收款对应的应收账款反映的是本期已确认但尚未收到的分期收款销售收入的金额。在美国，应收账款在销售发生的当期确认，最初以销售收入的全额计价，期末经过调整，在资产负债表上以剔除递延毛利后的净额计价，反映分期收款销售中尚未收回的成本。

4、存货总价值确认的差异。在中国，分期收款销售发生的当期，存货的总价值未发生变化，只是在存货构成的类别上有所变动，即从“库存商品”转到“分期收款发出商品”，直到确认分期收款取得的销售收入时，才将对应的存货转出，记入“主营业务成本”，此时，存货的总价值减少。在美国，分期收款销售发生的当期，存货的总价值减少。

5、计息的差异。中国的分期收款法处理不考虑计息问题，美国则在大多数情况下考虑计息问题，并在会计处理中反映。

分期收款法漫画四、中国分期收款法应用的建议

在美国，分期收款法的应用在理论界存在很大的争议。对它最大的批判是认为它实际是以款项能够完整收回为前提的(这使它得以按确定的毛利率分期确认毛利)，而它的出现恰恰是出于对收入收回存在重大不确定性的考虑。这一问题同样存在于中国分期收款法的运用中。当然，可以使用成本补偿法(分期收款所收取的款项先弥补成本，等成本得以全部补偿后，剩余款项的收回再直接确认为利润)代替分期收款法来解决这一问题。但是，在税法以合同约定日期为准分期确定销售收入的背景下，使用成本补偿法将使得大量使用分期收款方式销售的企业在分期收款销售的初期出现会计利润大大低于所得税利润的情形，不利于推进、刺激企业分期收款业务、消费者信贷业务的开展。基于这一方面的考虑，笔者认为中国现阶段仍适用分期收款法，但应对其收入确认时间作出调整，以收到款项而非合同约定日期为准。

应用举例

分期收款法的重要特点是在已收到现金作为标志确认收入，但这不等于说所有收到的现金都可以确认收入，而应当根据毛利率确定可以确认的毛利的金额(这里称为毛利法)。也就是说，确认和计价是两个概念。收到现金时可以确认收入，确认多少则依据毛利率。会计准则指南则按照实际收到的现金确认收入(姑且称它为现金法)，而没有考虑毛利率的因素。为说明问题，现举一例，假定，一家公司的分期收款销售业务的数据如下：

项目

1996

1997

1998

分期收款销售收入

2000000

2500000

2400000

分期收款销售成本

1500000

1900000

1680000

毛利

500000

600000

720000

销售毛利率

25%

24%

30%

实际收到的现金

1996年的销售业务

600000

1000000

400000

1997年的销售业务

1000000

1250000

1998年的销售业务

800000

两种方法的比较单位：万元

1996

1997

1998

项目

现金法

毛利法

现金法

毛利法

现金法

毛利法

销售收入

200

250

245

240

销售成本

37.5

150

151

190

181

168

本期已实现毛利

22.5

未实现毛利(累计)

应收账款(余额)

140

190

185

现金(银行存款)

200

245

存货(余额)

112.5

151.5

138.5