凭证法的定义

凭证法是以记帐凭证为编表数据来源，通过将记帐凭证划分为若干类别，从而直接反映现金收入现金支出的一种现金流量表编制方法。

凭证法的特点

1．编制现金流量表要按月编制，现金流量须逐月累计，最后生成年度现金流量表。

2．金流量表的数据来源是记帐凭证。

编制现金流量表时要逐张翻阅全部记帐凭证。判断一张记帐凭证所记录的金额是否列示于现金流量表，应采用会计科目优先制，即根据凭证所涉及的会计科目来作出判断。一张完整有效的记帐凭证，有许多要素组成，最基本的要素有：

（1）会计科目；

（2）记帐方向；

（3）金额数据；

（4）经济业务内容。现金流量表主要依据这4要素来编制。

3.科目划分为两类：现金和非现金类。现金类科目包括：

（1）现金；

（2）银行存款；

（3）其他货币资金；

（4）备用金；

（5）短期有价证券。

需要说明的是，短期有价证券。是指从购买之日起3个月内到期的各种有价证券。备用金，系指企业员工外出公务所借支的备用金，因尚示形成经营活动支出，故仍属企业的货币资金范畴。非现金类科目，系指会计科目表中除现金类5个科目以外的全部会计科目。

4．在全部会计科目划分现金类和非现金类的基础上，将所有的记帐凭证按所涉及的会计科目划分为3类：

（1）双金类凭证，记帐凭证的借贷双方都是现金类科目。

（2）双非类凭证，记帐凭证的借贷双方都不是现金类科目。

（3）单金类凭证，记帐凭证的借贷双方只有一方是现金类科目。

双金类，双非类凭证所记录的金额都不在现金流量表上反映。只有单金类凭证所记录的金额应当，而且必须全部列示于现金流量表的某一行次内，不重不漏。若是判断一张记帐凭证是单金类凭证，其所记载的金额就必须列示在现金流量上，选择具体行次时应采用客观内容优先制。即依据凭证摘要的具体内容，选择列表行次。一张记帐凭证使用的会计科目是借记现金类科目，贷记非现金类科目，此类记录的金额一律视为现金流入。反之，借记非现金类科目，贷记现金类科目，此类凭证记录的金额一律视为现金流出。

凭证法的基本原则

凭证法的基本原则可以简单概括为：双金双非要排除，单金凭证不重漏，借金贷非是流入，借非贷金是流出，是否列表看科目，列表行次看内容。

凭证法的数据核对

当月全部单金类凭证不重不漏全部过入现金流量表，计算出当日现金流量，可能是正数表现现金流入大于流出，也可能是负数，表示现金流入小于流出。将现金净流量，当月现金类科目期初余额，当月现金科目期末余额分别过入表内。

则：现金类科目期初余额+当月现金净流量=现金类科目期末余额

全部数据符合上述公式，表明编表成功。若有差额应逐一检查每一张凭证，或现金类科目期初、期末余额。

凭证法的利弊分析

1.凭证法的主要优点有两条：

其一，此法编制的现金流量数据准确，可靠，没有任何一个数据是挤列填制。只要将全部双金、双非类凭证排除，全部单金类凭证能够而且必须列示于现金流量表，在经过现金类科目期初，期末余额的核对，排除计算错误后，即可认定编表成功;

其二，此法特别适用于会计电算化，实现电子计算机编表。向计算机输入凭证时，在多张凭证中紧跟在金金额后面加一个字段，可暂定为索引字段输入凭证数据的同时，在索引字段中输入几个符号，计算机就可在符号的指引下，将金额引导到现金流量表的相应栏次，行次内，经过简单的加、减计算机即可输出符合要求的现金流量表。

2.凭证法的主要缺点是:手工编制此表时，工作量大，需逐张翻阅记帐凭证，而且根据内容摘要，判断凭证金额列示在表内哪一个个体行次，需要一定的工作经验，其次，我国的现金流量表有主表和补充资料两部分，主表要求用直接法展示全部现金流量，补充资料要求用间接法展示经营活动的现金净流量。若用凭证法、调整净利润，会有大量的重复劳动，故可考虑用会计帐表结合调整编制补充资料部分。

凭证法的应用

下面仅以“经营活动产生的现金流量”为例来说明凭证法的应用。

1.业务1：某企业西藏销售收入28000元，其中收到银行存款19，000元收到银行承兑汇标2000元，赊销7000元。

借：银行存款 19，000

应收票据 2，000

应收帐款 7，000

贷：产品销售收入 28，000

本例中只有1300元需要借记现金类科目，贷记非现金类科目。从内容分析应列入报表第1行“销售商品、提供劳务收到的现金”。另外两笔尚示形成现金流量。

2.业务2：购入原材料一批，用银行存款支付40950元，其中材料款35000元增值税额5950元，款项已付。

借：材料采购 35，000

应交税金——应交增值税 5，950

贷：银行存款 40950

本例35000元应列入“购买商品，接受劳务支付的现金”，5950元列入“支付的增值税款。”若本例贷方科目使用应付账款，则属于双非类凭证，不涉及现金流量。