什么是企业税收成本管理

企业税收成本管理是指企业通过税务决策、计划、组织、实施、控制和创新 等环节对企业生产经营业务过程进行管理，并运用现行的税收政策，制定与其相 对应的方式方法控制、调整企业生产经营或后续行为，达到规避税收风险，使其 税收成本最小化的管理活动。

企业税收成本管理的特征

由于企业税收成本管理的性质仍属于企业理财活动的范畴，因此，企业税收 成本管理的特征是相对于其他理财活动而言的。企业税收成本管理的特征有:

1.政策性。企业税收成本管理是在合法的前提下进行，涉及的都是属于国家政 策性很强的理财活动，，税收成本管理活动不是偷税，它要求财务人员要有很强的 政策观念。

2.实用性。企业税收成本管理活动直接关系到国家、企业之间利益的分配，而 且国家的税收政策实际上也体现了某种倾斜性和目的性，企业应针对自身的特 点，熟悉与本企业相关的税收政策和要求，制定与自身业务相关联的企业税收成 本管理方案，讲究实用至上。

3.时效性。政策的时间性必然要求企业税收成本管理活动的时效性，要求相关 人员针对变化的税收政策相应调整适合本企业的税收成本管理方法，避免使用过 时的东西。

4.整体效益性。尤其对集团企业而言，要追求整个集团企业的价值最大化，以 能否有效控制整个集团的税收负担为出发点，通过资产重组、资源优化配置等手 段，实现整体效益的提高。

企业税收成本管理的类型

一、税收直接成本的管理

税收直接成本管理的重点税种分别为增值税和企业所得税，管理的重点环节是税款的计算和缴纳。

(1)对企业的主营业务和其他业务从原材料购进、生产工艺过程、产成品的形成，直至产品(商品)销售的实现和最后销货款的收回，财务或办税人员都要必须完全了解，只有这样，才能在税收的核算中做到计税依据正确，不会出现漏计或错计销售收入。对于没有销售价格的应税货物，要正确计算其组成计税价格．对于按会计制度不确认销售收入而税法规定要进行纳税的，相关人员必须要准确予以理解，正确处理。

(2)因为增值税是实行税款抵扣制度，所以要对所有法定的抵扣凭证进行认真管理。一是应该取得的抵扣凭证(增值税专用发票、运输费发票、农副产品收购发票、废旧物资销售发票、海关完税凭证等)必须要全部取得，少取得的进项税就是企业多缴纳的税款，这会无故加大企业税收成本。二是凭证取得过程中除了要确保业务真实性外，还必须要对凭证本身的合法性、完整性、真实性、有效性进行甄别，防止出现虚假和不能有效抵扣的凭证。三是保管好抵扣凭证，并按有关规定及时认证和计算抵扣税款。

(3)根据业务结算方式的得不同，合理确定增值税专用发票的开具。增值税专用发票既是企业本环节确认收入的重要依据之一，又是下一环节税款抵扣的法定凭证，要做到正确、及时填开，并按要求进行抄税和报税。

(4)对企业生产经营各环节的涉税活动，要及时了解掌握相关信息，确保在纳税申报时不出现遗漏，形成一定的税收风险，增大企业税收成本。如，非货币交易、视同销售、跨县(市、区)的实行统一核算的两个机构之间货物移送等。

(5)兼营不同税率业务的，要正确使用不同税率，防止错用。特别是在增值税与营业税混合经营业务以及营业税多税率经营情况下。流转税的其他税收主要注意核实销售收入或销售数量。

(6)企业所得税的核算相对复杂，但主要还是核实各项应税收入，甄别税前的列支项目和费用。这需要花费大量的人力进行，但只要平时把工作做细做实了，汇算清缴时问题相对会少些。这个税种的许多问题包含很多前期因素，时间性强，一定要加强平时的有效管理，可以说，企业所得税是税收直接成本管理的又一个难点和重点。

二、税收遵从成本的管理

税收遵从成本包括纳税人为通晓税法花费的时问、申报与缴纳花费的时间、具体作业时间以及可能发生的诉讼费、税务代理费用、税收罚款以及从事税收筹划的费用等．这种成本一般通过估算纳税人为履行纳税义务所耗用的平均时间数，按每一工作时数的社会平均报酬率来确定，一般为纳税额的2．5％一4．4％。但在我国，由于多种因素的影响，这个比例要大得多。因此，税收遵从成本的管理就是要求企业在依法计算、申报、缴纳税款的前提下，以企业自身利益为出发点，以纳税人权利为保障，充分利用计算机、网络等管理工具，合法地、科学地地开展涉税工作，使各项工作都得到法律和税务机关的认可，减少额外税收负担，让税收遵从成本达到最小值，并确保税收风险最低，甚至为零。同时，要树立纳税人权利意识，坚决维护自己的合法权益，监督税务机关和税务人员的执法行为，合理要求税务机关提供多样化的纳税申报方式，提供更多更好的纳税服务等。

企业税收成本管理的目标和原则

(1)企业税收成本管理的目标

企业税收成本管理有两个目标：一是合理的税负水平；二是可控的税收风险。所谓“合理的税负水平”，是指通过适当的税收成本管理，使企业的税收成本负担率保持在同行业的中等水平以下。所谓“可控的税收风险”，是指通过对业务活动的监控，防止过度的税收违法风险积累，防止出现大规模的补税和罚款损失，以及因此导致的企业声誉损失。

(2)企业税收成本管理的原则

①诚信原则。诚信是市场经济的基本道德，因为诚信较之法律更能有效地降低频繁发生的内外部经济交易成本。企业诚信纳税不仅可以降低企业与政府之间的博弈成本，增加合作效益，而且诚信的精神将直接影响股东、管理人、雇员以及商业合作伙伴之间的信任度，抑制过度的机会主义倾向，从而降低内外部合作成本。不违法、不弄虚作假是每个企业开展税收成本管理工作的道德底线。

②法治原则。税收是政府与纳税人之间的经济利益分配关系，是公共权力对私有财产的剥夺。市场经济要求这种分配关系必须以法律来规范，以使市场主体在从事经济活动前对这种分配关系能有一个稳定的预期。税收法律、法规是征纳税的唯一依据，违背税法的行为应该予以抵制。

③节约原则。企业税收成本控制与管理的根本目的是节税。只有把企业的税收成本控制在同行业中等偏低的水平，才能提高企业的赢利能力和价格竞争力。

企业税收成本管理的作用

(1)加强企业税收成本管理有助于降低税收成本。随着社会的发展，为满足政府公共部门以及国家实现其职能的财政需要，税收不可避免地要逐年增加。企业必须将税收当作其经营的必要成本，并通过加强管理，有效地节税，获得最大限度的税后利润。目前，特别是经营范围很广，涉及不同行业生产活动的企业，不仅有属于增值税的应税范围，还有营业税的应税范围，这就增加了税收成本管理的复杂性。因此，加强企业税收成本管理可以降低或节约企业的税收直接成本，也可降低税收遵从成本，减少不必要的损失。

(2)加强企业税收成本管理有助于提高企业经营管理人员的税法观念，提高财务管理水平。随着税法的不断完善和征管力度的不断加大，偷、逃税现象越来越少。企业应着眼于加强税收成本管理，减轻税收负担。加强企业税收成本管理的过程，实际就是税法的学习和运用过程，有助于提高纳税意识。同时，国家税收政策在地区之间、行业之间有一定的差异，税法所允许的会计处理方法也不尽相同。因此，企业加强税收成本管理，要求管理人员不仅要熟知各项税收法规，还要熟知‘会计法》、会计准则和会计制度，从而提高了企业的财务管理水平。

(3)加强企业税收成本管理有助于企业内部产品结构调整和资源合理配置。通过加强企业税收成本管理，可以根据国家的各项税收优惠、鼓励政策和各项税种的税率差异，进行合理投资、筹资和技术改造。如目前国家鼓励使用国产设备，允许在技术项目上采购国产设备价款的40％抵免新增企业所得税；国家对高新技术产品、新产品的销售由财政返还一定的增值税和企业所得税等。企业在投资和技术改造上应最大程度享受税收优惠，实现企业内部产品结构调整和资源的合理配置，提高企业竞争力。